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Comentarios sobre el Impuesto sobre determinados servicios digitales (“tasa Google”) y el Impuesto sobre las transacciones financieras.

Irene Francés Goicoechea, asociada-responsable del área de Fiscalidad Internacional y subdirectora del Dpto. Fiscal.

Hoy,  16 de octubre, han sido publicadas por fin las esperadas leyes 4/2020 del Impuesto sobre determinados servicios digitales (conocido popularmente como “tasa Google”) y la 5/2020 del Impuesto sobre las transacciones financieras.

La primera de las mismas relativa al Impuesto sobre determinados servicios digitales, se ha gestado y ha nacido de forma unilateral en España, dejando al margen la falta de consenso global en el seno de la Unión Europea y la OCDE en esta materia.

En efecto, a pesar del tiempo transcurrido desde que se iniciara la tramitación del anteproyecto de ley en 2018, el texto parece seguir ajeno a los trabajos de la OCDE en el ámbito de la tributación digital plasmados en la reciente publicación de los pilares 1 y 2.

Pasamos a continuación a resumir el contenido de la norma y a ir anunciando las numerosas dudas que van a asaltar a partir de ahora a las empresas a la hora de aplicarla y para lo que previsiblemente, necesitarán apoyo especializado.

 

  • IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS SERVICIOS DIGITALES

Se trata de un nuevo impuesto indirecto que entrará en vigor el 16 de enero de 2021, compatible con el IVA y, a diferencia de éste, aplicable en todo el territorio español (sin perjuicio de los regímenes tributarios forales en los Territorios Históricos del País Vasco y la Comunidad Foral de Navarra), que grava la prestación de servicios digitales al tipo del 3%, entendiéndose como tales:

  • Los servicios de publicidad en línea: inclusión, en una interfaz digital, de publicidad dirigida a los usuarios de dicha interfaz.

  • Los servicios de intermediación en línea: la puesta a disposición de interfaces digitales multifacéticas que permitan a sus usuarios localizar a otros usuarios e interactuar con ellos, o incluso facilitar entregas de bienes o prestaciones de servicios subyacentes directamente entre esos usuarios.

  • Los servicios de transmisión de datos: la transmisión, incluidas la venta o cesión, de los datos recopilados acerca de los usuarios que hayan sido generados por actividades desarrolladas por estos últimos en las interfaces digitales.

Se exceptúan de sujeción al impuesto, y, por lo tanto, no van a quedar gravadas por el mismo, las siguientes operaciones:

  • Las ventas de bienes o servicios contratados en línea a través del sitio web del proveedor de esos bienes o servicios, en las que el proveedor no actúa en calidad de intermediario.

  • Las entregas de bienes o prestaciones de servicios subyacentes que tengan lugar entre los usuarios, en el marco de un servicio de intermediación en línea.

  • Las prestaciones de servicios de intermediación en línea, cuando la única o principal finalidad de dichos servicios prestados por la entidad que lleve a cabo la puesta a disposición de una interfaz digital sea suministrar contenidos digitales a los usuarios o prestarles servicios de comunicación o servicios de pago.

  • Las prestaciones de servicios financieros regulados por entidades financieras reguladas.

  • Las prestaciones de servicios de transmisión de datos, cuando se realicen por entidades financieras reguladas.

  • Las prestaciones de servicios digitales cuando sean realizadas entre entidades que formen parte de un grupo con una participación, directa o indirecta, del 100 por cien.

Los contribuyentes de este impuesto van a ser las personas jurídicas y entidades del artículo 35.4 de la Ley General Tributaria (comunidades de bienes, herencias yacentes…), que superen el primer día del período de liquidación estos dos umbrales:

  1. Que en el año natural anterior el importe neto de su cifra de negocios supere 750 millones de euros.

  2. Que el importe total de sus ingresos derivados de prestaciones de servicios digitales sujetas al impuesto, una vez aplicadas las reglas previstas para la determinación de la base imponible correspondientes al año natural anterior, supere 3 millones de euros.

En los casos de entidades que formen parte de un grupo, los umbrales a tener en cuenta serán los del grupo en su conjunto:

  1. El umbral del apartado 1 será el mismo que figura en la Directiva (UE) 2016/881 del Consejo, de 25 de mayo de 2016, que establece la declaración relativa al Informe país por país, y en las normas internacionales equivalentes adoptadas en aplicación de la Acción 13 del Proyecto de la OCDE y del G-20 sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS, en sus siglas en inglés), relativa a la documentación sobre precios de transferencia e informe país por país.

  2. El umbral del apartado 2 se determinará sin eliminar las prestaciones de los servicios digitales sujetas a este impuesto realizadas entre las entidades de un grupo.

En caso de que el grupo supere dichos umbrales tendrán la consideración de contribuyentes todas y cada una de las entidades que formen parte del mismo, en la medida en que realicen el hecho imponible, con independencia del importe de los ingresos que se refiere el apartado 2.

El impuesto se devengará en el momento en que las operaciones gravadas se presten, ejecuten o efectúen. En el caso de pagos anticipados el devengo se producirá en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. Y el periodo de liquidación coincidirá con el trimestre natural.

La base imponible del impuesto estará formada por el importe de los ingresos, excluidos, en su caso, el IVA u otros impuestos equivalentes, obtenidos por el contribuyente por cada una de las prestaciones de servicios digitales sujetas al impuesto, realizadas en el territorio de aplicación del mismo, estableciéndose unas reglas para poder gravar exclusivamente la parte de los ingresos que se corresponde con usuarios situados en el territorio aplicación del impuesto en relación con el total de usuarios.

Se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto, cuando algún usuario esté situado en el mismo, con independencia de que el usuario haya satisfecho alguna contraprestación que contribuya a la generación de los ingresos derivados del servicio, y en concreto:

  • Servicios de publicidad en línea: cuando en el momento en que la publicidad aparezca en el dispositivo de ese usuario el dispositivo se encuentre en ese ámbito territorial.

  • Servicios de intermediación en línea:

    • Si existe facilitación de entregas de bienes o prestaciones de servicios subyacentes directamente entre los usuarios: cuando la conclusión de la operación subyacente por un usuario se lleve a cabo a través de la interfaz digital de un dispositivo que en el momento de la conclusión se encuentre en ese ámbito territorial.

    • En los demás casos: cuando la cuenta que permita al usuario acceder a la interfaz digital se haya abierto utilizando un dispositivo que en el momento de la apertura se encuentre en ese ámbito territorial.

  • Servicios de transmisión de datos: cuando los datos transmitidos hayan sido generados por un usuario a través de una interfaz digital a la que se haya accedido mediante un dispositivo que en el momento de la generación de los datos se encuentre en ese ámbito territorial.

No se tendrá en cuenta, a efectos de determinar el lugar en que se han realizado las prestaciones de servicios digitales:

  • El lugar donde se lleve a cabo la entrega de bienes o prestación de servicios subyacente, en los casos de servicios de intermediación en línea en que exista esta.

  • El lugar desde el cual se realice cualquier pago relacionado con un servicio digital.

Como puede observarse, los conceptos a manejar son bastante indeterminados y la aplicación práctica se va a ver dificultada por la inexistencia de criterio administrativo o jurisprudencial previo para orientar las posibles interpretaciones. Sin duda es necesario el desarrollo reglamentario que esté aprobado antes de la entrada en vigor de la Ley. La tramitación ya se ha iniciado, veremos a ver cuándo ve la luz.

A las empresas les van a asaltar numerosas dudas: ¿realizo alguno de los servicios sometidos al impuesto? ¿Cómo recopilo información de los usuarios para saber si se han realizado en territorio de aplicación del impuesto o no? ¿Qué sucederá ante la más que previsible subida de aranceles por EE.UU. (frontalmente opuesto a estas medidas)? ¿Se pospondrá la entrada en vigor? ¿Se trata realmente de un impuesto indirecto?

Se avecina un horizonte próximo con muchas incertidumbres técnicas y jurídicas a resolver y poco tiempo hasta la entrada en vigor de la norma.

 

  • IMPUESTO SOBRE TRANSACCIONES FINANCIERAS

Este impuesto indirecto, que entrará en vigor igualmente el 16 de enero de 2021, gravará al 0,2% la adquisición onerosa de acciones de sociedades españolas que tengan acciones admitidas a negociación en un mercado regulado (independientemente de que la transacción se ejecute o no en un centro de negociación) con un valor de capitalización bursátil superior a 1.000 millones de euros, con independencia de la residencia de las personas o entidades que intervengan en la operación.

Estarán exentas de tributación:

  • las operaciones propias del mercado primario

  • las necesarias para el correcto funcionamiento de los mercados

  • las que vengan originadas por operaciones de reestructuración empresarial o por medidas de resolución

  • las que se realicen entre sociedades del mismo grupo y las cesiones de carácter temporal.

El devengo del impuesto se producirá en el momento en que se lleve a cabo la anotación a favor del contribuyente de los valores objeto de la adquisición onerosa que constituye el hecho imponible, y la base imponible será el importe de la contraprestación, sin incluir los gastos asociados a la transacción.

El contribuyente será el adquirente de los valores, mientras que el sujeto pasivo será, con carácter general, el intermediario financiero que transmita o ejecute la orden de adquisición:

  • Si actúa por cuenta propia, a título de contribuyente,

  • Si actúa por cuenta de terceros, como sustituto del contribuyente.

 

Esperando que esta información resulte de su interés, aprovechamos la ocasión para enviarles un cordial saludo.

 

 

 

 

 

Decreto-Ley Foral 4/2020, por el que se aprueban medidas urgentes para responder al impacto generado por el coronavirus

Con objeto de responder al impacto generado por la crisis sanitaria del coronavirus (COVID-19), el Decreto-Ley Foral 4/2020, de 29 de abril, publicado en el Boletín Oficial de Navarra hoy, 4 de mayo de 2020, fecha de su entrada en vigor, viene a implementar un cuarto paquete medidas en el ámbito de la Comunidad Foral de Navarra.

 

1.- Novedades tributarias en el ámbito foral navarro: 

  • Impuesto sobre Sociedades 
    • Se amplía un año el plazo de materialización establecido en la Ley Foral del Impuesto respecto a la exención por reinversión de beneficios extraordinarios para aquellos contribuyentes cuyo plazo de reinversión finalice en el periodo impositivo 2020.
    • Se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2021 el plazo para materializar el importe destinado a la Reserva especial para inversiones, para aquellos contribuyentes cuyo plazo de materialización termine entre el 1 de enero de 2020 y el 31 de diciembre de 2021.
    • Se elimina el requisito de mantenimiento de los promedios de plantilla en el periodo impositivo 2020 para la aplicación en 2018 y en 2019 de la deducción por creación de empleo regulada en el Impuesto sobre Sociedades. De este modo no se exigirá la regularización de la deducción generada en 2018 y/o en 2019 si no se ha mantenido el empleo en 2020 debido a la crisis económica generada por el coronavirus.

 

  • Impuesto sobre el Valor Añadido
    • Se establece un tipo impositivo del IVA del 0% aplicable a las entregas interiores, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de determinados bienes sanitarios (se recoge un anexo con el listado de productos a los que resulta de aplicación) cuyos destinatarios sean entidades públicas, entidades sin ánimo de lucro y centros hospitalarios, hasta el 31 de julio de 2020, y todo ello de cara a permitir que el suministro de material sanitario se realice de forma rápida y efectiva. Para evitar la necesidad de adaptar los sistemas de facturación de los sujetos pasivos, estas operaciones se documentarán en factura como operaciones exentas. No obstante, la aplicación de un tipo impositivo del cero por ciento no determina la limitación del derecho a la deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por el sujeto pasivo que realiza la operación.
    • Se reduce al 4 % el tipo impositivo del IVA aplicable a libros, periódicos y revistas digitales, a la vez que se elimina la discriminación existente en materia de tipos impositivos entre el libro físico y el libro electrónico, todo ello para facilitar el acceso a los mismos dado que el confinamiento ha hecho incrementar la demanda de productos culturales y de información de los ciudadanos. 

 

  • Otras modificaciones tributarias:
    • Se excluye el periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020 a efectos del cómputo del plazo para acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
    • En el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, se excluye del cómputo a efectos de los plazos de presentación e ingreso de ambos impuestos, el periodo de tiempo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020.
    • Se reduce la cuota tributaria del Impuesto sobre los grandes establecimientos comerciales correspondiente al periodo impositivo 2020 de manera proporcional al tiempo en que, debido a la declaración del estado de alarma, el establecimiento comercial permanezca cerrado.
    • Se reduce la cuota fija, de manera proporcional al tiempo de cierre obligado, de determinados tributos sobre el juego por la explotación de máquinas recreativas a causa del cierre de los establecimientos en los que estén instaladas.
    • En el ámbito de los procedimientos tributarios, se amplía hasta el 30 de mayo de 2020 el periodo que no computa a efectos de la duración máxima de los procedimientos tributarios, de presentar alegaciones, contestar a requerimientos, o interponer recursos o reclamaciones económico-administrativas. Asimismo, el periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020 no computará a efectos de los plazos de prescripción o de caducidad.
    • Se habilita a la persona titular del departamento competente en materia tributaria para establecer los plazos de declaración de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal a que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, cuyo deber de declaración haya nacido entre el 25 de junio de 2018 y el 31 de diciembre de 2020.
  •  

 

2. Ayudas extraordinarias a autónomos agrarios y culturales 

  • Se permite el acceso a las ayudas previstas en el Decreto-Ley Foral 3/2020, de 15 de abril, a las y los trabajadores autónomos que realicen en territorio navarro actividades no sujetas al Impuesto sobre Actividades Económicas (agrícolas, forestales, ganadería dependiente, ganadería integrada y representantes de comercio), siempre que cumplan el resto de requisitos exigidos.
  • Los socios trabajadores de las cooperativas de trabajo asociado que hayan optado por su encuadramiento como trabajadores por cuenta propia en el régimen especial que corresponda, tendrán derecho a la ayuda recogida en el apartado primero del artículo 2 del Decreto-Ley Foral 3/2020, siempre que reúnan los requisitos establecidos, a excepción del alta en el Impuesto de Actividades Económicas por su condición de cooperativistas. De la misma manera podrán ser beneficiarios de esta ayuda, en los mismos términos, los autónomos societarios, trabajadores en sociedades mercantiles o en entidades sin personalidad jurídica.
  • Se incluye a los trabajadores autónomos que desarrollen actividades en el sector cultural incluidas en los códigos de la CNAE 2009 que se relacionan a continuación: 5912, 5915, 5916, 5920 y entre el 9001 y el 9004 ambos incluidos. En estos casos, deberá haberse producido una reducción de su facturación en el mes natural anterior al que se solicita la prestación en, al menos, un 30 % en relación con la efectuada en los 12 meses anteriores.

Las actividades afectadas son las siguientes:

5912: actividades de postproducción cinematográfica, de vídeo y de programas de TV.

5915: actividades de producción cinematográfica y de vídeo.

5916: actividades de producciones de programas de TV.

5920: actividades de grabación de sonido y edición musical.

9001: artes escénicas

9002: actividades auxiliares a las artes escénicas.

9003: creación artística y literaria.

9004: gestión de salas de espectáculos.

 

3.- Medida extraordinaria para flexibilizar de forma temporal el uso del Fondo de Educación y Promoción de las Cooperativas con la finalidad de paliar los efectos del COVID-19

Durante la vigencia del estado de alarma declarado por el Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19 y sus posibles prórrogas y hasta el 31 de diciembre de 2020, el Fondo de Educación y Promoción Cooperativo de las cooperativas regulado en el artículo 51 de la Ley Foral 14/2006, de 11 de diciembre, de Cooperativas de Navarra, podrá ser destinado, total o parcialmente, a las siguientes finalidades:

  • Como recurso financiero, para dotar de liquidez a la cooperativa en caso de necesitarlo para su funcionamiento.

A estos efectos, el Fondo de Educación y Promoción Cooperativo destinado a esta finalidad, deberá ser restituido por la cooperativa con, al menos, el 30 por ciento de los resultados de libre disposición que se generen cada año, hasta que alcance el importe que dicho Fondo tenía en el momento de adopción de la decisión de su aplicación excepcional y en un plazo máximo de 10 años.

  • A cualquier actividad que redunde en ayudar a frenar la crisis sanitaria del COVID-19 o a paliar sus efectos, bien mediante acciones propias o bien mediante donaciones a otras entidades, públicas o privadas.

A estos efectos, durante la vigencia del estado de alarma o de cualquiera de sus prórrogas, el Consejo Rector asumirá la competencia para aprobar la aplicación del Fondo de Educación y Promoción en los términos previstos en el apartado 1, cuando por falta de medios adecuados o suficientes la Asamblea General de las sociedades cooperativas no pueda ser convocada para su celebración a través de medios virtuales.

Asimismo, el Fondo de Educación y Promoción Cooperativo que haya sido aplicado conforme a lo anterior, no tendrá la consideración de ingreso para la cooperativa, ni dará lugar a la perdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida.

 

 

 

Decreto Foral 47/2018, de 27 de junio, por el que se modifican el Reglamento del IVA

Decreto Foral 47/2018, de 27 de junio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Decreto Foral 86/1993, de 8 de marzo, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de Facturación, aprobación por el Decreto Foral 23/2013, de 10 de abril.

Con motivo de la aparición del Sistema SII, se hace necesario actualizar las normas que regulan aspectos fiscales relacionados con este tema, como es el caso del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.  En concreto, este decreto regula las siguientes modificaciones más relevantes:

Artículo Primero: Reglamento de IVA

Uno de los temas que ha originado mayores modificaciones es el Régimen Especial de Viajeros, y se ha tratado de ajustar la norma a los requisitos incluidos en la Ley Foral del Impuesto para que este tipo de operaciones sean consideradas como entregas exentas (Artículo 9).

Asimismo, en el artículo 50 sexies se regula un procedimiento de control de obligaciones tributarais respecto de entidades incluidas en un grupo fiscal, y también se autoriza por parte de Hacienda Navarra a que se puedan sustituir determinados libros registros y a la omisión de envío de cierta información en los casos que la Administración lo estime conveniente al comprobar que quedan acreditadas las operaciones sometidas a revisión.  Se actualizan las obligaciones respecto a la información relativa al Libro Registro de Facturas Expedidas y Recibidas.

En su artículo 60 bis, se regulan los plazos para la remisión electrónica de los registros de facturación, siendo el plazo genérico de 4 días naturales, y además, se añade el aviso de que, en caso de detectar que se ha incurrido en algún error en el registro de la información, se deberá notificar tan pronto como sea posible.

Finalmente, se añade una Disposición Transitoria Undécima, que regula el procedimiento para la aplicación de la exención de las entregas de bienes en régimen de viajeros.

Artículo Segundo: Reglamento de Facturación.

El artículo 15, que regula la rectificación de facturas, ésta rectificación se podrá realizar en un único documento que registre todas las facturas que se quieran corregir. 

Respecto a los plazos de envío de la información, se establece, tal y como se lleva a cabo en el sistema SII, para facturas emitidas, la fecha límite del día 16 del mes siguiente a aquel en el que se haya producido el devengo del Impuesto, y de igual manera para aquellas operaciones acogidas al régimen especial de caja, en el que se tendrá como límite el día 16 del mes siguiente a aquel en el que se hubiera emitido la factura.

Por último, Hacienda Navarra ha puesto a disposición de los contribuyentes información sobre todas las novedades introducidas que se pueden encontrar en los siguientes enlaces:

 

  • Proyectos de Normativa Tributaria”, en el que se encuentran los textos tanto del Proyecto de Decreto Foral que modifica el Reglamento del IVA (DF 86/1993) y el Reglamento de Facturación (DF 23/2013), como del Proyecto de Orden Foral que modifica la Orden Foral 132/2017 (que regula la llevanza de los libros registro de IVA a través del SII)

 

  • Entorno de PRUEBAS, que admite mensajes en las versiones 1.0 y 1.1

 

SII: Modificación en la normativa de llevanza de los libros registro del IVA

SII: Modificación en la normativa de llevanza de los libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido a través de los servicios telemáticos de la Hacienda Tributaria de Navarra

El Decreto Foral 47/2018, de 27 de Junio de 2.018, modifica, entre otros preceptos, los artículos 53.5, 54 apartados 3 y 4, 55.4 y 60 bis del Decreto Foral 86/1993, que regula el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Las modificaciones anteriores tienen como finalidad mejorar la adaptación del sistema SII a determinados colectivos o sectores de actividad que precisan una mayor especialidad en la aplicación de aquél. Por su parte, la Orden Foral 97/2018, de 27 de Junio de 2.018, modifica la Orden Foral 132/2017, reguladora de las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los libros registro del IVA a través de los servicios telemáticos de la Hacienda Tributaria de Navarra.

Estas modificaciones pretenden mejorar también cuestiones formales y técnicas del sistema SII, y dan lugar al lanzamiento de una nueva versión de este sistema de suministro de información, dando lugar a la versión 1.1, que entra en vigor el día 1 de julio. 

Debemos mencionar que, tanto la versión 1.0 anterior y la nueva 1.1, convivirán hasta el día 20 de julio.  A partir del día 21 de julio sólo estará vigente la versión 1.1.

En aspectos generales, se introducen nuevas claves para designar determinada información, así como novedades que facilitarán la utilización de este servicio, por ejemplo:

  • Casos en los que se produce sucesión de empresas como consecuencia de operaciones de reestructuración societaria;
  • Creación de nuevas claves para la introducción de facturas anteriores a la aplicación del SII.
  • Creación de un campo de contenido libre denominado “referencia externa” (como se menciona, puede ser utilizado por las empresas como solía utilizar en sus libros anteriores);
  • Con el fin de evitar errores, se habilita un identificador para aquellas operaciones que superan un determinado umbral, que se marcará para poder identificar este tipo de operaciones y que quede constancia de que su importe no es consecuencia de un error;
  • Se crea una marca especial para identificar los casos en los que haya dificultad para cumplir el plazo de envío.
  • Creación de un esquema adicional para supuestos de información sobre operaciones con inmuebles, en los casos en los que los sujetos pasivos tengan más de quince referencias catastrales en sus facturas. Se habilita la posibilidad de realizar envíos independientes con la información completa de cada inmueble.

 

Modificaciones introducidas por el DF 47/2018:

 

  • Autorización administrativa en relación con los Libros Registros de IVA y anotaciones a realizar en los mismos

Se crea una nueva clave “b” que permite a la Administración habilitar que en los libros registros no conste toda la información obligatoria y a la creación de asientos con información resumida.

  •  Respecto al contenido de los libros registro de Facturas Expedidas y libros registros de Facturas Recibidas

Se crean nuevas claves, “g”, “h”, “j” y “k”, para aquellas operaciones realizadas con empresas a las que les sea de aplicación el Régimen Especial de Bienes Usados y el de Agencias de Viaje.

  •  Plazos para la remisión de la información

Facturas emitidas: En relación a operaciones no sujetas a IVA por las que se ha expedido factura, y puesto que la información se ha de enviar, como mucho, antes del día 16 del mes siguiente al devengo de IVA, al no existir en las operaciones indicadas tal devengo, este plazo se determinará con referencia a la fecha en que se hubiera realizado la operación. 

Facturas rectificativas: Se añade la letra “d” como clave para especificar que se tiene el plazo de 4 días desde su emisión para comunicarlas en el SII, tanto facturas recibidas como emitidas.

Si se reciben facturas rectificativas en las que se aumente la cuota de IVA originalmente deducida, se tienen también 4 días desde su registro contable para comunicarlas al SII, y siempre antes del día 16 del mes siguiente al periodo de liquidación.

  • Rectificación de anotaciones registrales

Debe realizarse tan pronto se tenga conocimiento del posible error.

  •  Periodicidad trimestral de la declaración – liquidación de IVA para sujetos pasivos acogidos voluntariamente al SII

Se suprime el ordinal 4º del apartado 3 del art. 62 DF 86/1993 que establecía la obligación de periodicidad mensual en la liquidación de IVA para los sujetos pasivos acogidos voluntariamente al sistema SII. Desde la entrada en vigor de esta modificación, la periodicidad de liquidación de IVA será trimestral, salvo que el sujeto pasivo incurra en alguna de las otras causas recogidas en el propio art 62.3 DF 86/1993 que le obliguen a la periodicidad mensual.

 

 Modificaciones introducidas por la OF 97/2018, por la que se modifica la OF 132/2017, y que afectan a la nueva versión del sistema SII

 

  • Sobre tipología de facturas y documentos expedidos a registrar

se crea una marca especial para especificar si una factura simplificada identifica al destinatario (Art.7 2 y 3 del Reglamento de Facturación).

También se crea una marca específica para informar sobre facturas expedidas en las que no sea obligatorio consignar el NIF del destinatario.

  • Facturas exentas

Creación de nuevos campos específicos asociados a diferentes modalidades de exención para poder identificar la parte de la base imponible exenta correspondiente a cada causa.

  • Devoluciones de IVA en el Régimen Especial de Viajeros

Creación de dos nuevas claves para articular un nuevo procedimiento de suministro de información correspondiente a las devoluciones de IVA en el régimen de viajeros (especial).  Para esto se crea un nuevo tipo de comunicación, identificando en el campo de número de factura el número correspondiente al documento electrónico requiere identificar determinados registros para que la devolución sea procesada correctamente, como identificar en el número de factura el número correspondiente al documento electrónico de reembolso establecido en el art. 9 Reglamento de IVA.

  •  Operaciones de entidades que utilizan el Criterio de Caja:

Creación de una nueva clave para identificar cobros o pagos mediante órdenes de domiciliación bancaria.

Como información complementaria, respecto a aquellas facturas que documentan importaciones, con el fin de poder diferenciar el registro de liquidaciones aduaneras de forma independiente al documento único administrativo, se añade una nueva clave “LC” reservada para la liquidación complementaria de la Aduana, debiendo informarse del número de la misma.  También mencionar que, en los casos de operaciones de arrendamiento de locales de negocio no sujetos a retención, se crea un esquema adicional en el Libro registro de facturas emitidas para que aquellos sujetos pasivos cuyas facturas tengan más de quince referencias catastrales puedan realizar un envío independiente, pudiendo identificar todas las referencias catastrales de los inmuebles objeto de arrendamientos de local de negocio.

Finalmente, se añade una disposición adicional única en la que se establece que aquellas empresas que hayan quedado obligadas a llevar sus libros registro de IVA a través del Sistema SII en fecha distinta a la del primer día del ejercicio, deberán igualmente informar sobre aquellas operaciones realizadas antes de la fecha de inclusión.  El plazo para realizar el envío de la información previa a la inclusión en el SII será desde la fecha de inclusión hasta el 31 de diciembre.

Ley Foral de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias .

El pasado 21 de diciembre de 2017 el Pleno del Parlamento de Navarra aprobó la Ley Foral de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias. La norma fue publicada en el BON el 30 de diciembre de 2017. Las principales novedades que introduce dicha Ley Foral son:

 1.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

  •  Se declaran exentas las indemnizaciones percibidas como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales en la cuantía alcanzada a través de la mediación.
  • En lo concerniente a la mejor de la situación de las personas con discapacidad, se introducen dos modificaciones:
    • No tienen la consideración de retribución en especie las primas pagadas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedades del propio trabajador, de su cónyuge o pareja estable y de sus descendientes, siempre que se trate de personas discapacitadas y que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 1.500 € anuales por cada una de ella (se eleva el límite de 500 € a 1.500 € anuales).
    • Se aumenta, en el ámbito de los rendimientos de actividades empresariales o profesionales, el importe del gasto deducible por primas de seguro para cobertura de enfermedad en el caso de personas con discapacidad.
  • Se elimina la reducción del 40% para planes de pensiones en el caso de que las prestaciones se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. Esta medida no tiene efectos retroactivos pero sí se establece un régimen transitorio con dos fundamentos básicos:

1º. Las prestaciones de planes de pensiones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1/1/2018 podrán aplicar, si cumplen los requisitos establecidos, la reducción del 40% en su redacción vigente a 31/12/2017.

2º. Las prestaciones de planes de pensiones derivadas de contingencias acaecidas a partir del 1/1/2018, por la parte correspondiente a aportaciones y contribuciones realizadas hasta el 31/12/2017, podrán aplicar, si cumplen los requisitos establecidos, la reducción del 40 % en su redacción vigente a 31/12/2017.

  • Se reconoce la aplicación de la reducción del 50% para la determinación de los rendimientos del trabajo en el caso de prestaciones percibidas en forma de capital a los rendimientos derivados de las prestaciones de seguros de dependencia.
  • En el ámbito de los rendimientos del capital inmobiliario, se suprime, con carácter general, la reducción del 40% para el supuesto de arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda. No obstante, sí es aplicable dicha reducción si el arrendamiento se realiza a través de NASUVINSA.  A su vez, NASUVINSA, no tendrá obligación de practicar retenciones a cuenta del IRPF ni del IS sobre los rendimientos satisfechos por los mencionados arrendamientos.
  • Se incrementan las cantidades que en concepto de deducción por alquiler de vivienda pueden practicarse los menores de 30 años y las familias monoparentales o monomarentales.
  • En cuanto a la base liquidable especial del ahorro, se incrementa en un punto porcentual cada uno de los tramos de la escala de los tipos de gravamen de esta base (mín. 20%; máx. 26%).
  • Se elimina la deducción por inversión en vivienda habitual con efectos 1 de enero de 2018, aunque se mantienen los regímenes transitorios vigentes.
  • Se declaran exentas las subvenciones públicas percibidas por comunidades de propietarios para llevar a cabo obras de rehabilitación protegida, siempre que se atribuyan a sujetos pasivos cuyas rentas, excluidas las exentas, no superen los 30.000 euros en el periodo impositivo.
  • Se aumenta en 100 euros la deducción por cada descendiente menor de tres años o adoptado, siempre que el sujeto pasivo no tenga en el periodo impositivo rentas superiores a 30.000 euros, o 60.000 euros en caso de declaración conjunta.
  • Aumentan las deducciones ya existentes para la inversión en instalaciones de energías renovables, añadiendo, por ejemplo, la deducción por adquisición de vehículos híbridos enchufables. 

 

2.- IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

  •  En el ámbito de la deducción del artículo 33 (bienes y derechos necesarios para el desarrollo de una actividad empresarial o profesional y participaciones en entidades), se mantiene la deducción en cuota del 100% de la parte proporcional de aquella que corresponda al valor de los mencionados bienes, derechos y participaciones en entidades hasta un valor de 1.000.000 € y al exceso sobre esta cantidad se le aplicará una deducción del 95%.
  • Disminuye el “escudo fiscal” entre el IRPF e IP.  La cuota íntegra del IP junto con la cuota íntegra del IRPF no puede exceder del 65% de la base imponible de este último. En caso de superar el mencionado límite, se reducirá la cuota del IP hasta alcanzar tal límite, sin que la reducción supere el 55% de su importe (a 31 de diciembre de 2017 el tope de reducción es el 65%, disminuyendo así el potencial del escudo fiscal).

 

3.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

  •  No serán deducibles las pérdidas obtenidas en la transmisión de participaciones en entidades si estas gozan del derecho a la exención por rentas positivas derivadas de dividendos y de plusvalías generadas en la transmisión de las mismas.  En ningún caso se incluirán en la base imponible las pérdidas que deriven de la participación en entidades ubicadas en paraísos fiscales o territorios de baja tributación.  
  • Con carácter general, no son deducibles las pérdidas por deterioro de las participaciones en capital o fondos propios, pero a partir del 1 de enero de 2018, se deberá distinguir entre dos tipos de deterioros:
    • Participaciones que no sean significativas: aquellas que no disfrutan de la exención por doble imposición, generarán una pérdida deducible en los términos del art. 26 de la LFIS, es decir una diferencia temporaria por generar un valor contable de las participaciones distinto al valor fiscal.  Esta diferencia revertirá con signo contrario en el momento de la transmisión de las participaciones.
    • Participaciones significativas: disfrutan de la exención por doble imposición.  Las pérdidas por deterioro de estas participaciones no serán deducibles, ya que la diferencia será permanente y no revertirá nunca.
  • Desaparece la exención total en supuestos de reinversión, y se limita al 50% de las rentas obtenidas en la transmisión de elementos del inmovilizado afectos al desarrollo de la actividad económica de la empresa, siempre que el importe de la transmisión se reinvierta en elementos del inmovilizado afecto a la actividad.
  • En cuanto a la compensación de bases liquidables negativas, en los periodos impositivos que se inicien en 2018 y 2019, se disminuye para algunos contribuyentes el límite para la compensación de bases liquidables negativas. En este sentido, en lugar del límite del 70%, se aplicarán los siguientes límites: 
    • 50%, cuando el importe neto de la cifra de negocios de los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo sea igual o superior a 20.000.000 € e inferior a 60.000.000 €.
    • 25%, cuando el importe neto de la cifra de negocios de los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo sea igual o superior a 60.000.000 €.
  • Las entidades sin ánimo de lucro, si tienen el carácter de microempresa, tributarán al tipo general del 23% y no al tipo del 19%. 
  • En relación con el concepto de tributación mínima, el porcentaje actual del 13% será aplicable únicamente a las microempresas (ya no con carácter general a todos los sujetos pasivos); el 16% a las pequeñas empresas y el 18% al resto de contribuyentes.
  • En el ámbito de las deducciones sobre la cuota del impuesto, cabe destacar:
    • En cuanto a la deducción por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado, únicamente darán derecho a deducción las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material afecto a la actividad económica, sin considerar los terrenos y excluidas las inversiones inmobiliarias.
    • Se aumentan las deducciones por invertir en instalaciones que utilicen energías renovables y en vehículos eléctricos.
    • Se aumentan los importes de la deducción por creación de empleo y se modifican requisitos y condiciones de aplicación.
  •  En el ámbito de operaciones vinculadas, se recoge la obligación, en determinados casos, de la información “país por país”.

 

4.- IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

  •  En el ámbito de las adquisiciones mortis causa (sucesiones), los primeros 250.000 € estarán exentos, y se aplicará un tipo progresivo tal y como señala la siguiente tabla:

 

BASE LIQUIDABLE HASTA

(euros)

CUOTA ÍNTEGRA

(euros)

RESTO BASE HASTA

(euros)

TIPO DE GRAVAMEN

250.000

0

250.000

2%

500.000

5.000

500.000

4%

1.000.000

25.000

800.000

8%

1.800.000

89.000

1.200.000

12%

3.000.000

233.000

Resto de base

16%

 

  • En el caso de donaciones, los primeros 250.000 € tributarán al 0,8 %, y a partir de este importe se aplica un tipo progresivo.

 

BASE LIQUIDABLE HASTA

(euros)

CUOTA ÍNTEGRA

(euros)

RESTO BASE HASTA

(euros)

TIPO DE GRAVAMEN

 

 

 

250.000

0.80%

250.000

2.000

250.000

2%

500.000

7.000

500.000

3%

1.000.000

22.000

800.000

4%

1.800.000

54.000

1.200.000

6%

3.000.000

126.000

Resto de base

8%

 

 5.- LEY FORAL GENERAL TRIBUTARIA

  • INFRACCIONES SIMPLES
    • Sanciones por no cumplir con la obligación de notificar el domicilio fiscal o el cambio de domicilio y por retrasos en la presentación de la información a través del sistema SII.
    • Posible reducción del 30% de la sanción cuando se den dos circunstancias: conformidad con la propuesta de sanción e ingreso íntegro en efectivo dentro del periodo de pago voluntario.
  • INFRACCIONES GRAVES
    • Para partidas positivas o negativas y créditos tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota, se incrementa el tipo del 10 al 15% la multa pecuniaria para el primer supuesto y del 15 al 40% en el segundo.
    • Incremento del 75 al 90% mínimo y del 150 al 200% en las sanciones respecto a la falta de ingreso de tributos repercutidos, ingresos a cuenta o presentación de datos falsos o falseados.
    • Posible reducción del 20% de la sanción cuando se den dos circunstancias: conformidad con la propuesta de sanción e ingreso íntegro en efectivo dentro del periodo de pago voluntario.
  • LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL:
    • PUBLICIDAD DE SITUACIONES DE INCUMPLIMIENTO:

Se disminuye el importe total de las deudas pendientes de 250.000 a 120.000 € para aquellos contribuyentes que tengan deudas con la Hacienda Foral y cuyos datos deban aparecer en su listado de deudores, distinguiéndose entre obligados tributarios con carácter principal y responsables tributarios.

 PUBLICIDAD DEL PLAN DE CONTROL TRIBUTARIO.

  • NUEVOS PLAZOS DE RESOLUCIÓN DE PROCEDIMIENTOS

El plazo de resolución no podrá exceder de los 6 meses, salvo que una ley de rango mayor así lo establezca. Si se trata de procedimientos iniciados por el interesado, el vencimiento del plazo sin haberse notificado resolución expresa producirá los efectos del silencio administrativo positivo.  En estos casos el silencio negativo deberá ser establecido por la Ley. Si se trata de procedimientos iniciados de oficio, el vencimiento del plazo dará lugar a la caducidad si no se ha dictado y notificado resolución expresa.

  •  REVISIÓN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS

Regulación autónoma en el derecho tributario de los procedimientos especiales de revisión y modernización de la regulación del recurso de reposición y de las reclamaciones económico-administrativas.  Regulación más precisa del recurso extraordinario de revisión Favorece así la autonomía del TEAFNA. 

 

6.- TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS

  •  ACTUALIZACIÓN DE TARIFAS Y TIPOS DE GRAVAMEN

 

7.- MECENAZGO CULTURAL

  •  AMPLIACIÓN DE LA RELACIÓN DE PERSONAS CONSIDERADAS COMO BENEFICIARIAS.

 

8.- IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

  •  EXENCIONES

Incluye de forma expresa la exención para las adjudicaciones y transmisiones de la propiedad o del derecho de usufructo de bienes como consecuencia de la ejecución de sentencias derivadas de procedimientos relacionados con violencia de género. 

URGENTE: Plazo extraordinario para ejercitar la opción de acogerse al régimen de Diferimiento del IVA en la importación

URGENTE: Plazo Extraordinario para ejercitar la opción de acogerse al régimen de Diferimiento del IVA en la importación para sujetos pasivos que tributan exclusivamente a Administraciones Forales : 15 Enero 2018

El Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre, prevé una modificación importante referente al régimen de diferimiento del IVA en la importación. En el caso de estar interesado en solicitar el acogimiento a este régimen, les recomendamos se pongan en contacto con nosotros para tutelar los pasos en concreto a realizar. El plazo es limitado, hasta el 15 de enero de 2018.

Pasamos a exponer brevemente el contenido de esta modificación.

 

1.- ¿EN QUÉ CONSISTE EL RÉGIMEN DE DIFERIMIENTO?

Incluir la cuota liquidada por las Aduanas en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que se reciba el documento en el que conste dicha liquidación, en cuyo caso el plazo de ingreso de las cuotas liquidadas en las operaciones de importación se corresponderá con el previsto para la presentación periódica de las citadas declaraciones.

En definitiva, consiste en retrasar el pago del IVA, de manera que, en lugar de hacerlo efectivo en la Aduana a la hora de hacer el despacho, se retrasa el ingreso al momento de presentar la declaración-liquidación correspondiente al periodo que se esté liquidando.

 

2.- ¿QUÉ SUJETOS PASIVOS PODÍAN OPTAR HASTA AHORA?

  • Importadores que fuesen empresarios o profesionales que actúen como tal y que tengan un periodo de liquidación que coincida con el mes natural.
  • Que tributasen total o parcialmente en la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
  • Quedaban excluidos los sujetos pasivos que tributasen exclusivamente a las Administraciones Forales.

 

3.- SENTENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO 418/2016, DE 9 DE FEBRERO:

Declara nula por discriminatoria la regulación contenida en el Reglamento del IVA para el ejercicio de la opción para acogerse al régimen de diferimiento del Impuesto en la Importación, por excluir de su ejercicio a los sujetos que tributan exclusivamente ante una Administración tributaria Foral.

 

4.- NUEVA REGULACIÓN PREVISTA EN EL REAL DECRETO 1075/2017, DE 29 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE MODIFICA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO, ENTRE OTROS:

Para dar cumplimiento a la Sentencia del Tribunal Supremo de 9 de febrero de 2016, se incluye a los sujetos pasivos que tributen exclusivamente ante una Administración tributaria Foral entre los sujetos pasivos que pueden optar al régimen del diferimiento del IVA a la importación y se regula el procedimiento para el ejercicio de la citada opción:

A qué cuotas liquidadas por la Aduana afecta:

A las liquidadas por la aduana correspondientes al mes de febrero de 2018 y siguientes.

Plazos para ejercitar la opción:

  • Con carácter general: mes de noviembre del año anterior al que deba surtir efecto.
  • Plazo extraordinario para los sujetos pasivos que tributen exclusivamente ante una Administración Tributaria Foral: 15 de enero de 2018

Forma de ejercitar la opción:

  • Los sujetos pasivos que tributen exclusivamente ante una Administración tributaria foral podrán ejercer la opción por el diferimiento del impuesto en la importación para su aplicación en el año 2018, tal y como ha informado la Delegación Especial de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria en Navarra, mediante la presentación del correspondiente escrito a través del registro electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria hasta el 15 de enero de 2018, indicando tal circunstancia, a través del apartado:

Sede Electrónica – Agencia Tributaria / Inicio / Todos los trámites / Impuestos y tasas / Otros / Otros procedimientos Gestión Tributaria

  • Se referirá a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo que deban ser incluidas en las declaraciones-liquidaciones periódicas.
  • Quedarán excluidos de su aplicación los sujetos pasivos cuyo periodo de liquidación deje de coincidir con el mes natural. La exclusión producirá efectos desde la misma fecha en que se produzca el cese en la obligación de presentación de declaraciones-liquidaciones mensuales.

Renuncia a la opción:

  • Presentación de declaración censal ante el órgano competente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto.
  • Tendrá efectos para un periodo mínimo de tres años.

Declaraciones a presentar por sujetos pasivos que tributen exclusivamente ante una Administración tributaria Foral:

Los sujetos pasivos que ejerciten la opción deberán presentar cada mes dos declaraciones de IVA:

  • Un modelo 303 en la AEAT en el que se incluirá exclusivamente la cuota liquidada por las Aduanas en su totalidad, que deberá ser ingresada. En este sentido, la Delegación Especial de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria en Navarra ha recordado, que con objeto de ayudar a la confección de las declaraciones mensuales que deberá presentar e ingresar ante la Agencia Tributaria, en la Sede Electrónica existe la posibilidad de consultar las cuantías del IVA liquidadas por las Aduanas en el momento de la importación y que van a ingresarse diferidamente en el modelo 303 o 322: Sede Electrónica – Agencia Tributaria / Inicio / Todos los trámites / Aduanas / Presentación y despacho de declaraciones / Importación / Consulta del IVA importación con diferimiento de pago
  • Un modelo F66 en Hacienda Tributaria de Navarra incluyendo la declaración completa de IVA, en la que se ejercitará el derecho a la deducción de la cuota de IVA soportado a la importación que habrá sido ingresada en el modelo 303.

¿Listo para el cambio de modelo de gestión del IVA?

Con el fin de ayudar a resolver todas las dudas relativas a la implantación del nuevo modelo de gestión del IVA, CONASA y ARPA Abogados Consultores han preparado el próximo jueves 14 de diciembre, de 09:30 a 11:30 de la mañana una jornada especial sobre el SII en las oficinas de Conasa en Mutilva, en la que se abordarán  tanto los aspectos teóricos de este nuevo sistema de IVA, como de los aspectos prácticos derivados de su implantación.

Sera nuestra compañera y subdirectora del Departamento fiscal; Irene Francés Goicoechea,  la encargada de abrir la jornada. A continuación, podrá encontrar el programa de la jornada. 

09:30 – Aspectos teóricos del SII por Irene Francés (ARPA Abogados Consultores)

  • Análisis del nuevo sistema.
  • Sujetos pasivos a los que afecta.
  • Ventajas e inconvenientes para el obligado tributario.
  • Plazos de envío
  • Información a suministrar.
  • Modos de envío.
  • Cambios normativos.
  • Implantación en Territorio Común y en Navarra.
  • Preguntas frecuentes.
  • Información técnica.

10:20 – Aspectos prácticos del SII por Arantxa Oyeregui y Silvia Alfaro (CONASA)

  • ¿Cómo se soluciona el proceso del SII con los sistemas de información?
  • Ejemplos prácticos de las soluciones en los sistemas de información.
  • Errores más comunes y cómo se han solventado.

11:10 – Coloquio

  • Ruegos y preguntas sobre lo visto en la sesión.

11:30 – Cafe de Networking

 

Si desea más información o inscribirse, puede hacer clic aquí.

Cuenta atrás para el SII (Suministro Inmediato de Información en el IVA)

El pasado lunes 23 de octubre y a raíz de la publicación del Decreto Foral del SII, nuestra compañera Irene Francés Goicoechea, subdirectora del Departamento Fiscal de ARPA Abogados Consultores escribió el siguiente articulo en el Diario de Navarra sobre el Suministro Inmediato de Información en el IVA donde de una manera clara y concisa nos explica en qué consiste y quiénes se van a ver afectados. Esperamos que sea de su interés.

Estamos a poco más de dos meses para la implantación del nuevo sistema de Suministro de Información Inmediata (SII). Este nuevo sistema afecta profundamente a la gestión del impuesto sobre el valor añadido, tanto para la administración tributaria como, especialmente, para los contribuyentes que estén sometidos a él.  La Hacienda Navarra decidió su implantación a partir del 1 de enero del 2018. Para ello, ya desde el mes de mayo estaba disponible en su página web la información básica. Con fecha 20 de octubre ha sido publicado en el BON el Decreto Foral 91/2017, que contiene su regulación, quedando pendiente de publicación la Orden Foral que lo desarrolle, que se realizará en los próximos días. Y desde el pasado 15 de septiembre está habilitado el portal de pruebas para las empresas.

Si miramos a nuestro alrededor, en territorio común, la Agencia Tributaria ya lo tiene implantado desde el pasado 1 de julio, y las Diputaciones Forales Vascas han anunciado su implantación a partir del 1 de enero de 2018, al igual que Navarra.

Con los datos del ejercicio anterior, Hacienda de Navarra estima que pueden verse afectados alrededor de 1.300 contribuyentes en nuestra Comunidad.

Este proyecto es una carrera de fondo, y también de obstáculos, para las empresas que vayan a verse afectadas, con poco tiempo para ponerse en forma y con numerosas barreras con las que se van a encontrar a la hora de la implantación, que muchas veces no serán fácilmente superables.

Así, la puesta en marcha del sistema va a obligar a determinadas empresas, en muy poco tiempo, e independientemente de su tamaño y de sus medios, a realizar una serie de cambios y ajustar una serie de procesos que supondrán costes económicos y de oportunidad.  En este sentido, necesitará inversiones en medios materiales y humanos para adaptar los sistemas informáticos a los nuevos requerimientos de envío. Y todo ello en un lapso de tiempo limitado, y sin un periodo transitorio algo más dilatado, especialmente adecuado para las empresas más pequeñas.

Pero ¿en qué consiste este nuevo sistema? Y, ¿a quiénes va a afectar? El nuevo modelo consiste en la llevanza de los libros registro del IVA a través de los servicios telemáticos de la Hacienda de Navarra. Para ello será necesario el suministro por vía electrónica de los registros de facturación en un plazo breve de tiempo.

Los contribuyentes afectados son aquellos que presentan la declaración mensual en el IVA: grandes empresas (facturación superior a seis millones de euros), las acogidas al Régimen Especial de los Grupos de Entidades y los contribuyentes inscritos en el registro de devoluciones mensuales (exportadores y determinados sectores).El primero de los tres grupos no puede escapar a esta nueva obligación y los dos últimos pueden hacerlo mediante renuncia, pero cambiando la devolución mensual por la anual, con los perjuicios que ello puede acarrear. Además, se va a dar la opción de que los contribuyentes que lo deseen, puedan darse de alta voluntariamente en este sistema, hecho que raramente estimamos se produzca.

Con el nuevo sistema, se produce un cambio radical en la forma de comunicación con Hacienda: pasa a ser de forma inmediata y de “máquina a máquina”. La información debe suministrarse de forma casi inmediata, en un plazo de cuatro días desde la fecha de emisión de la factura o desde la fecha de contabilización, en el caso de las facturas recibidas (ocho en los casos de facturas expedidas por el destinatario o por un tercero). En la práctica, va a tener que hacerse a diario, puesto que una vez enviada la información, hay que subsanar los errores que pueda haber dentro de ese mismo periodo de tiempo.

Además, se van a tener que suministrar bastantes más datos que los que actualmente contienen los libros registro. En el caso de las facturas expedidas, por ejemplo, se tendrá que informar del tipo de factura (completa o simplificada), modo de emisión de las facturas rectificativas (por sustitución o por diferencias), descripción de las operaciones, si le es de aplicación algún régimen especial, la calificación de la operación como exenta o no sujeta, el periodo de liquidación, facturación por el destinatario, inversión del sujeto pasivo y otras. En el caso de las facturas recibidas, también se tendrá que informar de datos como el número de DUA o la cuota tributaria deducible, entre otros.

Como contrapartida, están previstas determinadas medidas positivas para el contribuyente, de cara a “amabilizar” esta nueva obligación. Así, se suprime la obligación de presentar determinadas declaraciones informativas como el 347, 340, o la ampliación del plazo de presentación e ingreso de las liquidaciones de IVA y de retenciones hasta el día 30 del mes siguiente.

Muchas han sido las críticas vertidas sobre este nuevo sistema. Una vez firme la postura de Hacienda de Navarra de seguir adelante con el proyecto, y seguramente no pudiendo ser de otra manera al haberse implantado en el resto de administraciones españolas, quizás esté a tiempo todavía de dulcificar la implantación, bien ampliando el plazo de las primeras remisiones hasta el 20 de febrero del 2018 (como han hecho las Diputaciones Forales Vascas) o bien, segmentando la tipología de las empresas afectadas, para que, entrando todas en el sistema dentro del 2018, lo vayan haciendo de forma gradual. A nadie escapa que los medios de los que disponga una empresa con facturación superior a 20 millones de euros no son los mismos que la empresa que justamente rebase los 6 millones de facturación, que puede no tener un departamento de administración con la dimensión suficiente para dar cumplimiento a las obligaciones impuestas. La implantación de una entrada gradual a lo largo de 2018, especialmente para los contribuyentes más pequeños, no perjudicaría los intereses de nuestra Hacienda Foral, y racionalizaría la puesta en marcha del sistema sin perjuicios para la pequeña empresa. De lo contrario, nos esperan unos meses muy complicados.

 

Irene Frances Goicoechea

Asociada. Subdirectora del Departamento Fiscal de ARPA A&C S.L.

Para ver el artículo original, haga clic aquí.

 

 

Curso superior de Fiscalidad Empresarial

El próximo 8 de noviembre dará comienzo el Curso superior de Fiscalidad Empresarial en la sede de la Cámara Navarra en Pamplona sita en la calle General Chinchilla, 4.  El curso que contará con una duración de 88 horas se impartirá hasta el 14 de febrero de 2018 todos los miércoles y viernes en horario de 17:00 a 21:00 .El profesorado estará compuesto por nuestros compañeros Jorge Santos, Irene Francés y David Asín, miembros del departamento Fiscal de Arpa Abogados Consultores junto con profesionales de Hacienda Tributaria de Navarra y profesores de la Universidad Pública de Navarra.

Un curso tiene como objetivo el enseñar a los asistentes a utilizar la fiscalidad como herramienta de optimización empresarial. La fiscalidad en el ámbito empresarial es preciso conocerla en profundidad, no solo para el cumplimiento de obligaciones, sino para conocer su implicación en las decisiones que se tomen en cualquier otro ámbito.Un fuerte conocimiento del entorno tributario y una actualizada información fiscal nos permitirá elaborar distintos escenarios y alternativas antes de tomar una decisión.

El programa de curso será el siguiente :

Sistema Tributario Navarro

1.Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

  •  Esquema general del impuesto
  •  Repercusiones fiscales para el socio
  • Impatriados y Expatriados
  • Rendimientos irregulares
  • Cuestiones fiscales sobre el cese de la relación laboral
  •  Retenciones y otros pagos a cuenta
  •  Retribuciones en especie

2.Impuesto sobre Sociedades

  • Ajustes de la Base Imponible
  •  Tipo de gravamen y determinación de la cuota
  •  Base liquidable, tipos de gravamen y deducciones
  • Deuda tributaria y casos prácticos
  • Régimen especial de consolidación fiscal
  •  Régimen especial de fusiones, escisiones y canje de valores

3.Impuesto sobre el Valor Añadido

  • Funcionamiento y hecho imponible
  • Operaciones no sujetas, exenciones, base imponible
  • Sujeto pasivo y regímenes especiales
  •  Comercio intracomunitario e internacional
  • Deducciones y devoluciones

4.Fiscalidad internacional

  • Fundamentos generales
  • Doble imposición y obligaciones formales
  • Temas de especial interés
  • Impuesto sobre la renta de los no residentes

5.Otros impuestos

  • Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados
  • Impuestos locales e impuestos especiales

6.Gestión, inspección y recaudación

  • Introducción, gestión e inspección
  • Recaudación y recursos

 

Si desea más información o inscribirse, haga clic aquí

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