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Comentarios sobre el Impuesto sobre determinados servicios digitales (“tasa Google”) y el Impuesto sobre las transacciones financieras.

Irene Francés Goicoechea, asociada-responsable del área de Fiscalidad Internacional y subdirectora del Dpto. Fiscal.

Hoy,  16 de octubre, han sido publicadas por fin las esperadas leyes 4/2020 del Impuesto sobre determinados servicios digitales (conocido popularmente como “tasa Google”) y la 5/2020 del Impuesto sobre las transacciones financieras.

La primera de las mismas relativa al Impuesto sobre determinados servicios digitales, se ha gestado y ha nacido de forma unilateral en España, dejando al margen la falta de consenso global en el seno de la Unión Europea y la OCDE en esta materia.

En efecto, a pesar del tiempo transcurrido desde que se iniciara la tramitación del anteproyecto de ley en 2018, el texto parece seguir ajeno a los trabajos de la OCDE en el ámbito de la tributación digital plasmados en la reciente publicación de los pilares 1 y 2.

Pasamos a continuación a resumir el contenido de la norma y a ir anunciando las numerosas dudas que van a asaltar a partir de ahora a las empresas a la hora de aplicarla y para lo que previsiblemente, necesitarán apoyo especializado.

 

  • IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS SERVICIOS DIGITALES

Se trata de un nuevo impuesto indirecto que entrará en vigor el 16 de enero de 2021, compatible con el IVA y, a diferencia de éste, aplicable en todo el territorio español (sin perjuicio de los regímenes tributarios forales en los Territorios Históricos del País Vasco y la Comunidad Foral de Navarra), que grava la prestación de servicios digitales al tipo del 3%, entendiéndose como tales:

  • Los servicios de publicidad en línea: inclusión, en una interfaz digital, de publicidad dirigida a los usuarios de dicha interfaz.

  • Los servicios de intermediación en línea: la puesta a disposición de interfaces digitales multifacéticas que permitan a sus usuarios localizar a otros usuarios e interactuar con ellos, o incluso facilitar entregas de bienes o prestaciones de servicios subyacentes directamente entre esos usuarios.

  • Los servicios de transmisión de datos: la transmisión, incluidas la venta o cesión, de los datos recopilados acerca de los usuarios que hayan sido generados por actividades desarrolladas por estos últimos en las interfaces digitales.

Se exceptúan de sujeción al impuesto, y, por lo tanto, no van a quedar gravadas por el mismo, las siguientes operaciones:

  • Las ventas de bienes o servicios contratados en línea a través del sitio web del proveedor de esos bienes o servicios, en las que el proveedor no actúa en calidad de intermediario.

  • Las entregas de bienes o prestaciones de servicios subyacentes que tengan lugar entre los usuarios, en el marco de un servicio de intermediación en línea.

  • Las prestaciones de servicios de intermediación en línea, cuando la única o principal finalidad de dichos servicios prestados por la entidad que lleve a cabo la puesta a disposición de una interfaz digital sea suministrar contenidos digitales a los usuarios o prestarles servicios de comunicación o servicios de pago.

  • Las prestaciones de servicios financieros regulados por entidades financieras reguladas.

  • Las prestaciones de servicios de transmisión de datos, cuando se realicen por entidades financieras reguladas.

  • Las prestaciones de servicios digitales cuando sean realizadas entre entidades que formen parte de un grupo con una participación, directa o indirecta, del 100 por cien.

Los contribuyentes de este impuesto van a ser las personas jurídicas y entidades del artículo 35.4 de la Ley General Tributaria (comunidades de bienes, herencias yacentes…), que superen el primer día del período de liquidación estos dos umbrales:

  1. Que en el año natural anterior el importe neto de su cifra de negocios supere 750 millones de euros.

  2. Que el importe total de sus ingresos derivados de prestaciones de servicios digitales sujetas al impuesto, una vez aplicadas las reglas previstas para la determinación de la base imponible correspondientes al año natural anterior, supere 3 millones de euros.

En los casos de entidades que formen parte de un grupo, los umbrales a tener en cuenta serán los del grupo en su conjunto:

  1. El umbral del apartado 1 será el mismo que figura en la Directiva (UE) 2016/881 del Consejo, de 25 de mayo de 2016, que establece la declaración relativa al Informe país por país, y en las normas internacionales equivalentes adoptadas en aplicación de la Acción 13 del Proyecto de la OCDE y del G-20 sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS, en sus siglas en inglés), relativa a la documentación sobre precios de transferencia e informe país por país.

  2. El umbral del apartado 2 se determinará sin eliminar las prestaciones de los servicios digitales sujetas a este impuesto realizadas entre las entidades de un grupo.

En caso de que el grupo supere dichos umbrales tendrán la consideración de contribuyentes todas y cada una de las entidades que formen parte del mismo, en la medida en que realicen el hecho imponible, con independencia del importe de los ingresos que se refiere el apartado 2.

El impuesto se devengará en el momento en que las operaciones gravadas se presten, ejecuten o efectúen. En el caso de pagos anticipados el devengo se producirá en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. Y el periodo de liquidación coincidirá con el trimestre natural.

La base imponible del impuesto estará formada por el importe de los ingresos, excluidos, en su caso, el IVA u otros impuestos equivalentes, obtenidos por el contribuyente por cada una de las prestaciones de servicios digitales sujetas al impuesto, realizadas en el territorio de aplicación del mismo, estableciéndose unas reglas para poder gravar exclusivamente la parte de los ingresos que se corresponde con usuarios situados en el territorio aplicación del impuesto en relación con el total de usuarios.

Se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto, cuando algún usuario esté situado en el mismo, con independencia de que el usuario haya satisfecho alguna contraprestación que contribuya a la generación de los ingresos derivados del servicio, y en concreto:

  • Servicios de publicidad en línea: cuando en el momento en que la publicidad aparezca en el dispositivo de ese usuario el dispositivo se encuentre en ese ámbito territorial.

  • Servicios de intermediación en línea:

    • Si existe facilitación de entregas de bienes o prestaciones de servicios subyacentes directamente entre los usuarios: cuando la conclusión de la operación subyacente por un usuario se lleve a cabo a través de la interfaz digital de un dispositivo que en el momento de la conclusión se encuentre en ese ámbito territorial.

    • En los demás casos: cuando la cuenta que permita al usuario acceder a la interfaz digital se haya abierto utilizando un dispositivo que en el momento de la apertura se encuentre en ese ámbito territorial.

  • Servicios de transmisión de datos: cuando los datos transmitidos hayan sido generados por un usuario a través de una interfaz digital a la que se haya accedido mediante un dispositivo que en el momento de la generación de los datos se encuentre en ese ámbito territorial.

No se tendrá en cuenta, a efectos de determinar el lugar en que se han realizado las prestaciones de servicios digitales:

  • El lugar donde se lleve a cabo la entrega de bienes o prestación de servicios subyacente, en los casos de servicios de intermediación en línea en que exista esta.

  • El lugar desde el cual se realice cualquier pago relacionado con un servicio digital.

Como puede observarse, los conceptos a manejar son bastante indeterminados y la aplicación práctica se va a ver dificultada por la inexistencia de criterio administrativo o jurisprudencial previo para orientar las posibles interpretaciones. Sin duda es necesario el desarrollo reglamentario que esté aprobado antes de la entrada en vigor de la Ley. La tramitación ya se ha iniciado, veremos a ver cuándo ve la luz.

A las empresas les van a asaltar numerosas dudas: ¿realizo alguno de los servicios sometidos al impuesto? ¿Cómo recopilo información de los usuarios para saber si se han realizado en territorio de aplicación del impuesto o no? ¿Qué sucederá ante la más que previsible subida de aranceles por EE.UU. (frontalmente opuesto a estas medidas)? ¿Se pospondrá la entrada en vigor? ¿Se trata realmente de un impuesto indirecto?

Se avecina un horizonte próximo con muchas incertidumbres técnicas y jurídicas a resolver y poco tiempo hasta la entrada en vigor de la norma.

 

  • IMPUESTO SOBRE TRANSACCIONES FINANCIERAS

Este impuesto indirecto, que entrará en vigor igualmente el 16 de enero de 2021, gravará al 0,2% la adquisición onerosa de acciones de sociedades españolas que tengan acciones admitidas a negociación en un mercado regulado (independientemente de que la transacción se ejecute o no en un centro de negociación) con un valor de capitalización bursátil superior a 1.000 millones de euros, con independencia de la residencia de las personas o entidades que intervengan en la operación.

Estarán exentas de tributación:

  • las operaciones propias del mercado primario

  • las necesarias para el correcto funcionamiento de los mercados

  • las que vengan originadas por operaciones de reestructuración empresarial o por medidas de resolución

  • las que se realicen entre sociedades del mismo grupo y las cesiones de carácter temporal.

El devengo del impuesto se producirá en el momento en que se lleve a cabo la anotación a favor del contribuyente de los valores objeto de la adquisición onerosa que constituye el hecho imponible, y la base imponible será el importe de la contraprestación, sin incluir los gastos asociados a la transacción.

El contribuyente será el adquirente de los valores, mientras que el sujeto pasivo será, con carácter general, el intermediario financiero que transmita o ejecute la orden de adquisición:

  • Si actúa por cuenta propia, a título de contribuyente,

  • Si actúa por cuenta de terceros, como sustituto del contribuyente.

 

Esperando que esta información resulte de su interés, aprovechamos la ocasión para enviarles un cordial saludo.

 

 

 

 

 

Decreto-Ley Foral 4/2020, por el que se aprueban medidas urgentes para responder al impacto generado por el coronavirus

Con objeto de responder al impacto generado por la crisis sanitaria del coronavirus (COVID-19), el Decreto-Ley Foral 4/2020, de 29 de abril, publicado en el Boletín Oficial de Navarra hoy, 4 de mayo de 2020, fecha de su entrada en vigor, viene a implementar un cuarto paquete medidas en el ámbito de la Comunidad Foral de Navarra.

 

1.- Novedades tributarias en el ámbito foral navarro: 

  • Impuesto sobre Sociedades 
    • Se amplía un año el plazo de materialización establecido en la Ley Foral del Impuesto respecto a la exención por reinversión de beneficios extraordinarios para aquellos contribuyentes cuyo plazo de reinversión finalice en el periodo impositivo 2020.
    • Se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2021 el plazo para materializar el importe destinado a la Reserva especial para inversiones, para aquellos contribuyentes cuyo plazo de materialización termine entre el 1 de enero de 2020 y el 31 de diciembre de 2021.
    • Se elimina el requisito de mantenimiento de los promedios de plantilla en el periodo impositivo 2020 para la aplicación en 2018 y en 2019 de la deducción por creación de empleo regulada en el Impuesto sobre Sociedades. De este modo no se exigirá la regularización de la deducción generada en 2018 y/o en 2019 si no se ha mantenido el empleo en 2020 debido a la crisis económica generada por el coronavirus.

 

  • Impuesto sobre el Valor Añadido
    • Se establece un tipo impositivo del IVA del 0% aplicable a las entregas interiores, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de determinados bienes sanitarios (se recoge un anexo con el listado de productos a los que resulta de aplicación) cuyos destinatarios sean entidades públicas, entidades sin ánimo de lucro y centros hospitalarios, hasta el 31 de julio de 2020, y todo ello de cara a permitir que el suministro de material sanitario se realice de forma rápida y efectiva. Para evitar la necesidad de adaptar los sistemas de facturación de los sujetos pasivos, estas operaciones se documentarán en factura como operaciones exentas. No obstante, la aplicación de un tipo impositivo del cero por ciento no determina la limitación del derecho a la deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por el sujeto pasivo que realiza la operación.
    • Se reduce al 4 % el tipo impositivo del IVA aplicable a libros, periódicos y revistas digitales, a la vez que se elimina la discriminación existente en materia de tipos impositivos entre el libro físico y el libro electrónico, todo ello para facilitar el acceso a los mismos dado que el confinamiento ha hecho incrementar la demanda de productos culturales y de información de los ciudadanos. 

 

  • Otras modificaciones tributarias:
    • Se excluye el periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020 a efectos del cómputo del plazo para acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
    • En el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, se excluye del cómputo a efectos de los plazos de presentación e ingreso de ambos impuestos, el periodo de tiempo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020.
    • Se reduce la cuota tributaria del Impuesto sobre los grandes establecimientos comerciales correspondiente al periodo impositivo 2020 de manera proporcional al tiempo en que, debido a la declaración del estado de alarma, el establecimiento comercial permanezca cerrado.
    • Se reduce la cuota fija, de manera proporcional al tiempo de cierre obligado, de determinados tributos sobre el juego por la explotación de máquinas recreativas a causa del cierre de los establecimientos en los que estén instaladas.
    • En el ámbito de los procedimientos tributarios, se amplía hasta el 30 de mayo de 2020 el periodo que no computa a efectos de la duración máxima de los procedimientos tributarios, de presentar alegaciones, contestar a requerimientos, o interponer recursos o reclamaciones económico-administrativas. Asimismo, el periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020 no computará a efectos de los plazos de prescripción o de caducidad.
    • Se habilita a la persona titular del departamento competente en materia tributaria para establecer los plazos de declaración de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal a que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, cuyo deber de declaración haya nacido entre el 25 de junio de 2018 y el 31 de diciembre de 2020.
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2. Ayudas extraordinarias a autónomos agrarios y culturales 

  • Se permite el acceso a las ayudas previstas en el Decreto-Ley Foral 3/2020, de 15 de abril, a las y los trabajadores autónomos que realicen en territorio navarro actividades no sujetas al Impuesto sobre Actividades Económicas (agrícolas, forestales, ganadería dependiente, ganadería integrada y representantes de comercio), siempre que cumplan el resto de requisitos exigidos.
  • Los socios trabajadores de las cooperativas de trabajo asociado que hayan optado por su encuadramiento como trabajadores por cuenta propia en el régimen especial que corresponda, tendrán derecho a la ayuda recogida en el apartado primero del artículo 2 del Decreto-Ley Foral 3/2020, siempre que reúnan los requisitos establecidos, a excepción del alta en el Impuesto de Actividades Económicas por su condición de cooperativistas. De la misma manera podrán ser beneficiarios de esta ayuda, en los mismos términos, los autónomos societarios, trabajadores en sociedades mercantiles o en entidades sin personalidad jurídica.
  • Se incluye a los trabajadores autónomos que desarrollen actividades en el sector cultural incluidas en los códigos de la CNAE 2009 que se relacionan a continuación: 5912, 5915, 5916, 5920 y entre el 9001 y el 9004 ambos incluidos. En estos casos, deberá haberse producido una reducción de su facturación en el mes natural anterior al que se solicita la prestación en, al menos, un 30 % en relación con la efectuada en los 12 meses anteriores.

Las actividades afectadas son las siguientes:

5912: actividades de postproducción cinematográfica, de vídeo y de programas de TV.

5915: actividades de producción cinematográfica y de vídeo.

5916: actividades de producciones de programas de TV.

5920: actividades de grabación de sonido y edición musical.

9001: artes escénicas

9002: actividades auxiliares a las artes escénicas.

9003: creación artística y literaria.

9004: gestión de salas de espectáculos.

 

3.- Medida extraordinaria para flexibilizar de forma temporal el uso del Fondo de Educación y Promoción de las Cooperativas con la finalidad de paliar los efectos del COVID-19

Durante la vigencia del estado de alarma declarado por el Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19 y sus posibles prórrogas y hasta el 31 de diciembre de 2020, el Fondo de Educación y Promoción Cooperativo de las cooperativas regulado en el artículo 51 de la Ley Foral 14/2006, de 11 de diciembre, de Cooperativas de Navarra, podrá ser destinado, total o parcialmente, a las siguientes finalidades:

  • Como recurso financiero, para dotar de liquidez a la cooperativa en caso de necesitarlo para su funcionamiento.

A estos efectos, el Fondo de Educación y Promoción Cooperativo destinado a esta finalidad, deberá ser restituido por la cooperativa con, al menos, el 30 por ciento de los resultados de libre disposición que se generen cada año, hasta que alcance el importe que dicho Fondo tenía en el momento de adopción de la decisión de su aplicación excepcional y en un plazo máximo de 10 años.

  • A cualquier actividad que redunde en ayudar a frenar la crisis sanitaria del COVID-19 o a paliar sus efectos, bien mediante acciones propias o bien mediante donaciones a otras entidades, públicas o privadas.

A estos efectos, durante la vigencia del estado de alarma o de cualquiera de sus prórrogas, el Consejo Rector asumirá la competencia para aprobar la aplicación del Fondo de Educación y Promoción en los términos previstos en el apartado 1, cuando por falta de medios adecuados o suficientes la Asamblea General de las sociedades cooperativas no pueda ser convocada para su celebración a través de medios virtuales.

Asimismo, el Fondo de Educación y Promoción Cooperativo que haya sido aplicado conforme a lo anterior, no tendrá la consideración de ingreso para la cooperativa, ni dará lugar a la perdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida.

 

 

 

Novedades tributarias en la Comunidad Foral de Navarra

En el ámbito económico y fiscal, cabe destacar la adopción de las siguientes medidas:

  • La creación de un Fondo para paliar gastos asociados al COVID-19 de hasta 100 millones de euros, que, en su caso, podrá ser ampliable, que se aplicará en función de las necesidades, para paliar los gastos de salud, educación, políticas sociales, empleo, familias, empresas, Pymes, autónomos, conciliación laboral y familiar, protección social y otros gastos ocasionados por el COVID 19.

  • La suspensión de determinados plazos en el ámbito tributario:

    • El plazo para la presentación e ingreso de las declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones y declaraciones informativas correspondientes a los meses de febrero y marzo, así como al primer trimestre de 2020, finalizará el 30 de abril de 2020.  

Esta medida cabe entender que resulta aplicable tanto en el ámbito de retenciones y pagos fraccionados en concepto de IRPF como en el ámbito de las declaraciones-liquidaciones de IVA de tales periodos. Asimismo, tal medida es extensible al modelo 349 y al modelo 720 (declaración de bienes y derechos en el extranjero).

    • Los plazos de pago de la deuda tributaria previstos en la normativa tributaria que no hayan concluido el 19 de marzo de 2020 se ampliarán hasta el 30 de abril de 2020.

    • Los plazos de pago de la deuda tributaria correspondientes a notificaciones realizadas a partir del 19 de marzo de 2020 se ampliarán hasta el 30 de mayo de 2020, salvo que el otorgado por la norma general sea mayor, en cuyo caso éste resultará de aplicación.

    • Se retrasa un mes el pago del vencimiento correspondiente al mes de marzo de los aplazamientos vigentes, retrasándose, en consecuencia, un mes cada uno de los vencimientos restantes.

    • Respecto a los procedimientos cuya tramitación se hubiera iniciado antes del 19 de marzo de 2020, el período comprendido desde dicha fecha hasta el 30 de abril de 2020 no computará a efectos de:

      • Los plazos de duración máxima de los procedimientos tributarios, si bien durante dicho período podrá la Administración impulsar, ordenar y realizar los trámites imprescindibles y se reconoce la posibilidad de que el órgano competente acuerde, mediante resolución motivada, las medidas de ordenación e instrucción estrictamente necesarias para evitar perjuicios graves en los derechos e intereses del interesado en el procedimiento y siempre que éste manifieste su conformidad, o cuando el interesado manifieste su conformidad con que no se suspenda el plazo.

      • Los plazos de prescripción y caducidad.

  • La elevación de los importes máximos de avales o garantías análogas y préstamos que las entidades públicas empresariales, fundaciones públicas y las sociedades públicas puedan otorgar, previa autorización del Gobierno de Navarra y a propuesta de la persona titular del Departamento de Economía y Hacienda.

Dado el previsible incremento de la demanda de este tipo de figuras, se fija en:

    • 40.000.000 € el importe máximo a conceder por dichas entidades en cuanto a avales o garantías análogas (se eleva 10.000.000 € el anterior umbral y queda fijado el riesgo vivo máximo en 107.000.000 €).

    • 30.000.000 € el importe máximo a conceder por dichas entidades en cuanto a préstamos (se incrementa 15.000.000 € el anterior umbral y queda establecido el riesgo vivo máximo en 149.000.000 €).

Si bien no se han recogido en este Decreto-ley Foral, la presidenta del Gobierno de Navarra anunció en la comparecencia explicativa del mismo que, con objeto de facilitar la liquidez a las empresas y el tejido productivo de Navarra, se articularán carencias de hasta un año de las operaciones financieras vivas concedidas por las entidades financieras con aval de Elkargi y Sonagar por importe de hasta 50.000.000 €. Asimismo, Elkargi y Sonagar respaldarán nuevas líneas de financiación de circulante ante entidades financieras con aval de las mismas por importe de hasta 100.000.000 € y Sodena dispondrá de hasta 15.000.000 € para la concesión de préstamos.

A diferencia de Álava o Gipuzkoa, donde se ha modificado el plazo de declaración del IRPF, Navarra no ha aprobado ninguna modificación al respecto. En todo caso, tal y como se prevé en este Decreto-ley Foral, se habilita a la persona titular del Departamento competente en materia tributaria para modificar, mediante Orden Foral, los plazos de presentación e ingreso de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones y declaraciones informativas. Por tanto, si Navarra introduce alguna medida en este sentido, les informaremos debidamente, así como de cualquier otra modificación que se pueda producir en el ámbito de la Comunidad Foral Navarra (está previsto que en próximas sesiones de Gobierno se acuerden más medidas tributarias).

Por otra parte, cabe llamar la atención sobre diversas modificaciones tributarias previstas en el ámbito local:

  • El Ayuntamiento de Pamplona ha acordado:

    • Paralizar el pago del impuesto de circulación, que debía girarse esta misma semana, como medida extraordinaria ante la epidemia de coronavirus, que ha provocado la declaración del Estado de Alarma en todo el país.

Asimismo, el Consistorio pamplonés está también analizando los efectos de esta situación excepcional en aquellos recibos de plazo semestral cuya liquidación todavía no se ha aprobado, como la contribución (IBI), el Impuesto de Ocupación de la Vía Pública (OVP) y el Impuesto de Actividades Económicas (IAE), entre otros. El Ayuntamiento está planteándose la posibilidad de retrasar el plazo para, entre otros aspectos, facilitar a las empresas que los pagos de tributos municipales que gravan directamente su actividad económica no sean una carga adicional en esta situación.

  • El Ayuntamiento de Tudela ha acordado:

    • Posponer hasta el mes de septiembre el cobro del impuesto de vehículos de tracción mecánica.

    • Retrasar hasta el mes de julio el cobro de la Contribución Territorial Urbana y Contribución Rústica.

    • Retrasar hasta el mes de septiembre el cobro del impuesto de Vados y Accesos rodados.

Asimismo, ha acordado el retraso en el pago o la suspensión del cobro de determinadas tasas (ocupación de vía pública, mercadillo, utilización de las escuelas infantiles o instalaciones deportivas).

 

 

 

Aprobación «quick fixes» o soluciones rápidas en materia de IVA

Dado que Navarra debe aplicar, en el ejercicio de su potestad tributaria en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido, idénticos principios básicos, normas sustantivas y formales que los vigentes en cada momento en territorio del Estado, se procedió el pasado 2 de marzo a publicar en Navarra el Decreto Foral Legislativo 1/2020, de 19 de febrero, de armonización tributaria, por el que se modifican la Ley Foral 19/1992 de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, y el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Decreto Foral 86/1993, de 8 de marzo.

Dicho Decreto Foral Legislativo 1/2020 incorpora las medidas ya contenidas en el Real Decreto-Ley 3/20250, de 4 de febrero de medidas urgentes por el que se incorporan al ordenamiento jurídico español diversas directivas de la Unión Europea.

Estas modificaciones se han denominado “Quick fixes”, o soluciones rápidas, que intentan simplificar las operaciones de IVA realizadas entre Estados Miembros de la Unión Europea, y que podrían estructurarse en 4 bloques que se resumen a continuación. Nos remitimos a la información publicada por la AEAT respecto al concreto contenido de cada medida: (pinchar aquí

 

  •  Ventas de bienes en consigna:

Para simplificar la operativa actual, la nueva regulación establece que, si se cumplen determinados requisitos, el proveedor realizará una entrega intracomunitaria de bienes exenta en el Estado miembro de partida en el momento en que dichos bienes son puestos a disposición del destinatario, y el cliente realizará una adquisición intracomunitaria de bienes en el Estado miembro de llegada de los bienes.

Los requisitos a cumplir son los siguientes:

  • Lo bienes deben ser adquiridos por el cliente dentro del plazo de 12 meses desde la llegada al Estado miembro de destino.
  • La fecha de adquisición será la que deba tenerse en cuenta de cara al devengo de las operaciones intracomunitarias.
  • Los empresarios o profesionales pueden optar por no acogerse a esta simplificación.

Por último, se modifica el Reglamento de IVA con efectos 1 de marzo de 2020 para incluir dentro de los obligados a presentar el modelo 349 a los empresarios que envíen bienes dentro de estos acuerdos de ventas en consigna y regular cómo registrar estas operaciones dentro del Libro de determinadas operaciones intracomunitarias.

 

  • Venta de bienes en cadena:

 Se trata de simplificar la entrega intracomunitaria de bienes entre Estados Miembros cuando durante esta entrega, se produzcan varias entregas intermedias hasta llegar al adquirente final.

Así, se modifica el art. 68 Dos 1º de la Ley de IVA en la que se regula las reglas de localización de entregas de bienes que sean objeto de expedición o transporte, y se establece una regla adicional, por la que se considerará como una entrega intracomunitaria de bienes exenta únicamente la primera entrega, es decir, la entrega del proveedor al intermediario.  

Dentro de este aspecto, se delimita el término “intermediario”, que será aquel empresario o profesional distinto del Proveedor inicial, que realice la expedición o transporte de los bienes, bien directamente o a través de un tercero en su nombre y cuenta.

 

  • Requisitos para la aplicación de la exención de las entregas intracomunitarias de bienes.

    • Identificación en territorio de aplicación del Impuesto – NIF Intracomunitario

  • La inclusión del cliente en el Censo VIES – Sistema de Intercambio de Información sobre el IVA – en un Estado Miembro distinto de aquel en el que se inicie el transporte de bienes, es a partir de ahora una condición material y no meramente formal.  Además, deberán incluirse dichas operaciones en el Modelo 349.  Esta condición se acreditará mediante la presentación de su NIF IVA al vendedor.
    • Prueba del transporte intracomunitario

 Se establecen una serie de presunciones que pueden acreditar que se ha realizado el transporte intracomunitario de bienes para mejorar su control y así poder garantizar la correcta aplicación de la exención.

En este sentido, se justificará por cualquier medio admitido en Derecho y, en particular, a través de los medios de prueba recogidos en el artículo 45 bis del Reglamento de Ejecución 282/2011, que distingue, entre el que realiza el transporte, si es el vendedor o el adquirente, y resaltando que quien debe contar con estos medios en cada momento es el vendedor.

 

 

Modelo 318: Impuesto sobre el Valor Añadido.

Modelo 318: “Impuesto sobre el Valor Añadido. Regularización de las proporciones de los periodos de liquidación anteriores al inicio de la realización habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios y se determinan asimismo el lugar, forma, plazo y el procedimiento para su presentación.

Aprobado por la Orden HAC/1270/2019 y publicada en el Boletín Oficial del Estado el 31 de diciembre de 2019, se trata de una nueva obligación establecida por el apartado Nueve del artículo 29 de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Convenio Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, modificado por la Ley 10/2017, de 28 de diciembre.  Su objetivo es la regularización de las cuotas del IVA devueltas en caso de cambio de domicilio por parte de una sociedad, y que este traslado suponga el cambio de Administración:

  • Cuando la administración exaccionadora (foral/común) a la que estén sometidos en los periodos de liquidación anterior al inicio de la realización habitual de entregas de bienes y prestaciones de servicios CAMBIE respecto a la de los periodos de liquidación posteriores.
  • Cuando la proporción en la que tributan a las distintas administraciones (foral/común) varíe sustancialmente (cuando la proporción correspondiente a alguna administración varía en al menos un 40%) en los periodos de liquidación anteriores al inicio de su actividad habitual.

Este modelo se deberá presentar específicamente ante cada Administración afectada, y la forma de presentación es la misma que para las declaraciones censales.  El plazo será el de la última declaración -liquidación de IVA correspondiente al primer año natural completo posterior al inicio de la realización habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios.

 

 

 

Sentencia TJUE sobre Permuta de bienes por servicios

La Sentencia, publicada el 10 de enero de 2019, viene a aclarar la situación planteada ante el Tribunal Supremo Finlandés, relativa a las permutas de bienes por servicios, mediante la interpretación de la normativa del sistema común en la Unión Europea en materia de IVA (Directiva 2006/112/CE, del Consejo). 

En ocasiones estas operaciones están camufladas en operaciones que se creen unidireccionales. En esta sentencia se recuerda que, el Impuesto sobre el Valor Añadido a repercutir debe hacerse por cada operación de forma separada y no por el neto resultante de las contraprestaciones recíprocas.

En esta sentencia se recuerda que, a efectos del IVA, la Directiva debe interpretarse en el sentido de que, cuando, en virtud de un contrato de demolición, quien efectúa la prestación -una sociedad de labores de demolición- está obligado a realizar labores de demolición y puede, dado que los residuos de demolición contienen chatarra, revender esa chatarra, dicho contrato incluye una prestación de servicios a título oneroso, concretamente la realización de las labores de demolición y, además, una entrega de bienes a título oneroso, concretamente la entrega de dicha chatarra, si el comprador -la mencionada sociedad- atribuye un valor a esa entrega que tendrá en cuenta a la hora de determinar el precio propuesto por la realización de las labores de demolición, si bien dicha entrega solo estará sujeta al impuesto sobre el valor añadido si la realiza un sujeto pasivo que actúe como tal.

Asimismo, “cuando, en virtud de un contrato de compra para desmontaje, el comprador -una sociedad de labores de demolición- adquiere un bien que se ha de desmontar y se compromete, so pena contractual, a destruir o desmontar y a retirar dicho bien, así como a retirar los residuos en un plazo determinado en el contrato, dicho contrato incluye una entrega de bienes a título oneroso, concretamente la entrega del bien que se ha de desmontar, con lo que dicha entrega únicamente estará sometida al impuesto sobre el valor añadido si la realiza un sujeto pasivo que actúe como tal -extremo que corresponde verificar al tribunal remitente-. Dado que el comprador está obligado a destruir o desmontar y a retirar dicho bien, así como a retirar los residuos resultantes, con lo que satisface específicamente las necesidades del vendedor -extremo que corresponde verificar al tribunal remitente-, dicho contrato incluye, además, una prestación de servicios a título oneroso, concretamente la realización de labores de demolición o desmontaje y de retirada, si dicho comprador atribuye un valor a esa prestación que tendrá en cuenta en el precio que proponga, como factor reductor del precio de adquisición del bien que se ha de desmontar, lo que incumbe comprobar al tribunal remitente.

 

 

Novedades en las Declaraciones Fiscales Informativas y novedades normativas en el ámbito tributario.

En la Orden HAC/1416/2018, de 28 de diciembre de 2018, se procede a realizar algunas modificaciones en modelos relativos a la información aportada por los contribuyentes a la AEAT.  La mayoría guarda relación con el contenido de la Directiva UE 2017/2455 del Consejo, de 5 de diciembre, por la que se modifican las reglas de tributación de los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión, cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal y sea un consumidor final residente en un Estado Miembro.  Sobre este tema informamos en nuestro boletín del mes de octubre de 2018.

En concreto, se adaptan los modelos existentes a esta novedad en la legislación del Impuesto sobre el Valor Añadido.  Para reducir las cargas fiscales de aquellos pequeños empresarios que realicen este tipo de servicios de forma ocasional, se establece un umbral común de 10.000 euros anuales a escala comunitaria para que los servicios mencionados tributen según el Impuesto sobre el Valor Añadido que se grave en el Estado Miembro donde esté establecido el contribuyente.  No obstante, los sujetos pasivos que lo deseen podrán optar por tributar en destino a pesar de no haber superado el umbral mencionado.

Con esta posibilidad de opción (tributación en destino) se habilitan los modelos de comunicación de esta opción a la AEAT.  En concreto, en el Modelo 036 se habilita una opción – apartado 11, letra C) – en la que se podrá informar de la opción de tributación en destino sobre esta clase de servicios:

 

En cuanto a otras modificaciones, respecto a los datos para la identificación de los contribuyentes, se aprueban nuevos Modelos 030 y 036, y además se agrega una casilla en la cual se podrá establecer la fecha de efectos de la modificación de la residencia fiscal:

 

 

Finalmente, se modifica el Modelo 309 – Declaración – Liquidación no periódica de IVA, ampliando los supuestos en los que se prevé la obligación de presentar esta declaración-liquidación no periódica, incluyendo entre estos casos, el de aquellos sujetos pasivos acogidos a las regímenes especiales de la agricultura, ganadería y pesca y del recargo de equivalencia que resulten deudores de un crédito a favor de la Hacienda Pública, como consecuencia de la modificación de la base imponible de las operaciones que resulten total o parcialmente impagadas, según lo dispuesto en el artículo 80.Cinco.5.ª de la Ley del IVA.

 

Otras modificaciones

 

Nuevos modelos aprobados

 

 

Impuesto sobre el Valor Añadido: Reglas de Localización de Servicios ETR

Impuesto sobre el Valor Añadido: Reglas de Localización de servicios prestados por vía electrónica, servicios de telecomunicación, servicios de radiodifusión y servicios de televisión.

Con efectos desde el 1 de enero de 2019, en virtud de la Directiva (UE) 2017/2455, se introduce una modificación en las reglas de localización a utilizar para determinar a efectos de IVA dónde deben considerarse realizados los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicación, de televisión y radiodifusión, en adelante “servicios ETR”, cuando éstos sean prestados por una empresa de un Estado Miembro (EM) de la UE a consumidores finales radicados en otros EMs.

A partir de 2019 será de aplicación la regla general para determinados servicios ETR, por lo que se considerarán prestados en el EM de la UE en el que esté radicada la empresa que lo presta, en lugar de donde radique el consumidor final destinatario del servicio, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

  1. Que la empresa que presta el servicio ETR esté radicada en territorio de aplicación de IVA en la UE, y lo esté además únicamente en un EM de la UE.
  2. Que preste el servicio ETR desde ese único EM de la UE en el que está radicada.
  3. Que el destinatario del servicio ETR sea un consumidor final que esté radicado en un EM de la UE distinto de aquél en el que esté radicada la empresa que presta el servicio.
  4. Que el importe total, IVA excluido, del conjunto de los servicios ETR prestados por la referida empresa a consumidores finales radicados en cualesquiera EMs de la UE distintos de aquél en el que dicha empresa está radicada, no hubiese superado el importe de 10.000 euros (i) ni en el en el año natural anterior (ii) ni en el año natural en curso.
  5. Que la empresa que presta el servicio ETR no hubiese ejercido, en el EM en el que esté radicada, su derecho a optar por la aplicación, respecto de todos los servicios de tal naturaleza que preste, de la regla especial de localización prevista para tales servicios en el artículo 58.1 de la Directiva 2006/112/CE (regla especial según la cual dichos servicios se considerarán realizados en el lugar en el que está radicado el consumidor final destinatario de los mismos).

La finalidad de esta modificación es que aquellas microempresas que prestan tales servicios ETR en las referidas circunstancias, no se vean obligadas a incurrir en significativos costes ocasionados por el cumplimiento de obligaciones correspondientes al IVA aplicable en los EMs en donde están radicados sus clientes, como por el contrario viene ocurriendo actualmente y ocurrirá hasta 31 de diciembre de 2018.  La adaptación al Derecho Español se produce con la modificación de los números 4º y 8º del artículo 70.1 de la Ley de IVA, realizada en la Ley 6/2018, de Presupuestos Generales del Estado para 2018.

Notificaciones electrónicas – continuación

En nuestro boletín del pasado 11 de abril, les informamos sobre la nueva implantación obligatoria del servicio de notificaciones electrónicas a utilizar tanto por la AEAT (desde 2017) como por Hacienda Navarra (desde el 1 de enero de 2018 de manera obligatoria, con la salvedad de que el servicio no estuvo disponible hasta el mes de abril). 

Durante los últimos meses, empresarios y profesionales han recibido a través de correo ordinario una notificación de Hacienda Foral de Navarra  en la que se les comunica sobre su inclusión en este servicio dado que cumple con los requisitos para su inclusión (ser personas jurídicas, incluidas las Entidades Locales de Navarra y los organismos públicos dependientes de ellas; ser entidades sin personalidad jurídica; ser entidades cuyo número de identificación fiscal comience con las claves N ó W; que el importe neto de la cifra de negocios habida en el año inmediato anterior haya sido superior a 200.000 euros, entre otros).

La cuestión que genera cierta dificultad es que, para poder tener acceso a este servicio, es necesario tener vigente un Certificado Digital. 

La novedad viene dada por la posibilidad de designación de representante.  Para ello, os informamos de los pasos a seguir:

 

  • Acceder al siguiente enlace, y desde la opción “Tramitar” (acceso con el certificado de la sociedad representada)

https://www.navarra.es/home_es/Servicios/ficha/7278/Apoderamiento-para-recibir-notificaciones-electronicas

 

 

  • Una vez en ella, aparecerá la siguiente pantalla:

 

 

 

  • Se selecciona “Continuar”, y en la siguiente pantalla, se debe acceder a la opción “Nombrar representante”:

 

 

 

  • Una vez realizado este paso, el representante designado, deberá aceptar la representación entrando al mismo enlace CON SU CERTIFICADO.

Entrando en el Trámite 358.- Apoderamiento para recibir notificaciones electrónicas.                                                        

Se selecciona la opción “Continuar”.

Y en la siguiente pantalla, en lugar de elegir la primera opción “NOMBRAR REPRESENTANTE”, se debe elegir la opción “ACEPTAR O RECHAZAR APODERAMIENTO”

 

 

 

  • Y una vez en ella, se acepta la representación:

 

 

Decreto Foral 47/2018, de 27 de junio, por el que se modifican el Reglamento del IVA

Decreto Foral 47/2018, de 27 de junio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Decreto Foral 86/1993, de 8 de marzo, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de Facturación, aprobación por el Decreto Foral 23/2013, de 10 de abril.

Con motivo de la aparición del Sistema SII, se hace necesario actualizar las normas que regulan aspectos fiscales relacionados con este tema, como es el caso del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.  En concreto, este decreto regula las siguientes modificaciones más relevantes:

Artículo Primero: Reglamento de IVA

Uno de los temas que ha originado mayores modificaciones es el Régimen Especial de Viajeros, y se ha tratado de ajustar la norma a los requisitos incluidos en la Ley Foral del Impuesto para que este tipo de operaciones sean consideradas como entregas exentas (Artículo 9).

Asimismo, en el artículo 50 sexies se regula un procedimiento de control de obligaciones tributarais respecto de entidades incluidas en un grupo fiscal, y también se autoriza por parte de Hacienda Navarra a que se puedan sustituir determinados libros registros y a la omisión de envío de cierta información en los casos que la Administración lo estime conveniente al comprobar que quedan acreditadas las operaciones sometidas a revisión.  Se actualizan las obligaciones respecto a la información relativa al Libro Registro de Facturas Expedidas y Recibidas.

En su artículo 60 bis, se regulan los plazos para la remisión electrónica de los registros de facturación, siendo el plazo genérico de 4 días naturales, y además, se añade el aviso de que, en caso de detectar que se ha incurrido en algún error en el registro de la información, se deberá notificar tan pronto como sea posible.

Finalmente, se añade una Disposición Transitoria Undécima, que regula el procedimiento para la aplicación de la exención de las entregas de bienes en régimen de viajeros.

Artículo Segundo: Reglamento de Facturación.

El artículo 15, que regula la rectificación de facturas, ésta rectificación se podrá realizar en un único documento que registre todas las facturas que se quieran corregir. 

Respecto a los plazos de envío de la información, se establece, tal y como se lleva a cabo en el sistema SII, para facturas emitidas, la fecha límite del día 16 del mes siguiente a aquel en el que se haya producido el devengo del Impuesto, y de igual manera para aquellas operaciones acogidas al régimen especial de caja, en el que se tendrá como límite el día 16 del mes siguiente a aquel en el que se hubiera emitido la factura.

Por último, Hacienda Navarra ha puesto a disposición de los contribuyentes información sobre todas las novedades introducidas que se pueden encontrar en los siguientes enlaces:

 

  • Proyectos de Normativa Tributaria”, en el que se encuentran los textos tanto del Proyecto de Decreto Foral que modifica el Reglamento del IVA (DF 86/1993) y el Reglamento de Facturación (DF 23/2013), como del Proyecto de Orden Foral que modifica la Orden Foral 132/2017 (que regula la llevanza de los libros registro de IVA a través del SII)

 

  • Entorno de PRUEBAS, que admite mensajes en las versiones 1.0 y 1.1

 

SII: Modificación en la normativa de llevanza de los libros registro del IVA

SII: Modificación en la normativa de llevanza de los libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido a través de los servicios telemáticos de la Hacienda Tributaria de Navarra

El Decreto Foral 47/2018, de 27 de Junio de 2.018, modifica, entre otros preceptos, los artículos 53.5, 54 apartados 3 y 4, 55.4 y 60 bis del Decreto Foral 86/1993, que regula el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Las modificaciones anteriores tienen como finalidad mejorar la adaptación del sistema SII a determinados colectivos o sectores de actividad que precisan una mayor especialidad en la aplicación de aquél. Por su parte, la Orden Foral 97/2018, de 27 de Junio de 2.018, modifica la Orden Foral 132/2017, reguladora de las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los libros registro del IVA a través de los servicios telemáticos de la Hacienda Tributaria de Navarra.

Estas modificaciones pretenden mejorar también cuestiones formales y técnicas del sistema SII, y dan lugar al lanzamiento de una nueva versión de este sistema de suministro de información, dando lugar a la versión 1.1, que entra en vigor el día 1 de julio. 

Debemos mencionar que, tanto la versión 1.0 anterior y la nueva 1.1, convivirán hasta el día 20 de julio.  A partir del día 21 de julio sólo estará vigente la versión 1.1.

En aspectos generales, se introducen nuevas claves para designar determinada información, así como novedades que facilitarán la utilización de este servicio, por ejemplo:

  • Casos en los que se produce sucesión de empresas como consecuencia de operaciones de reestructuración societaria;
  • Creación de nuevas claves para la introducción de facturas anteriores a la aplicación del SII.
  • Creación de un campo de contenido libre denominado “referencia externa” (como se menciona, puede ser utilizado por las empresas como solía utilizar en sus libros anteriores);
  • Con el fin de evitar errores, se habilita un identificador para aquellas operaciones que superan un determinado umbral, que se marcará para poder identificar este tipo de operaciones y que quede constancia de que su importe no es consecuencia de un error;
  • Se crea una marca especial para identificar los casos en los que haya dificultad para cumplir el plazo de envío.
  • Creación de un esquema adicional para supuestos de información sobre operaciones con inmuebles, en los casos en los que los sujetos pasivos tengan más de quince referencias catastrales en sus facturas. Se habilita la posibilidad de realizar envíos independientes con la información completa de cada inmueble.

 

Modificaciones introducidas por el DF 47/2018:

 

  • Autorización administrativa en relación con los Libros Registros de IVA y anotaciones a realizar en los mismos

Se crea una nueva clave “b” que permite a la Administración habilitar que en los libros registros no conste toda la información obligatoria y a la creación de asientos con información resumida.

  •  Respecto al contenido de los libros registro de Facturas Expedidas y libros registros de Facturas Recibidas

Se crean nuevas claves, “g”, “h”, “j” y “k”, para aquellas operaciones realizadas con empresas a las que les sea de aplicación el Régimen Especial de Bienes Usados y el de Agencias de Viaje.

  •  Plazos para la remisión de la información

Facturas emitidas: En relación a operaciones no sujetas a IVA por las que se ha expedido factura, y puesto que la información se ha de enviar, como mucho, antes del día 16 del mes siguiente al devengo de IVA, al no existir en las operaciones indicadas tal devengo, este plazo se determinará con referencia a la fecha en que se hubiera realizado la operación. 

Facturas rectificativas: Se añade la letra “d” como clave para especificar que se tiene el plazo de 4 días desde su emisión para comunicarlas en el SII, tanto facturas recibidas como emitidas.

Si se reciben facturas rectificativas en las que se aumente la cuota de IVA originalmente deducida, se tienen también 4 días desde su registro contable para comunicarlas al SII, y siempre antes del día 16 del mes siguiente al periodo de liquidación.

  • Rectificación de anotaciones registrales

Debe realizarse tan pronto se tenga conocimiento del posible error.

  •  Periodicidad trimestral de la declaración – liquidación de IVA para sujetos pasivos acogidos voluntariamente al SII

Se suprime el ordinal 4º del apartado 3 del art. 62 DF 86/1993 que establecía la obligación de periodicidad mensual en la liquidación de IVA para los sujetos pasivos acogidos voluntariamente al sistema SII. Desde la entrada en vigor de esta modificación, la periodicidad de liquidación de IVA será trimestral, salvo que el sujeto pasivo incurra en alguna de las otras causas recogidas en el propio art 62.3 DF 86/1993 que le obliguen a la periodicidad mensual.

 

 Modificaciones introducidas por la OF 97/2018, por la que se modifica la OF 132/2017, y que afectan a la nueva versión del sistema SII

 

  • Sobre tipología de facturas y documentos expedidos a registrar

se crea una marca especial para especificar si una factura simplificada identifica al destinatario (Art.7 2 y 3 del Reglamento de Facturación).

También se crea una marca específica para informar sobre facturas expedidas en las que no sea obligatorio consignar el NIF del destinatario.

  • Facturas exentas

Creación de nuevos campos específicos asociados a diferentes modalidades de exención para poder identificar la parte de la base imponible exenta correspondiente a cada causa.

  • Devoluciones de IVA en el Régimen Especial de Viajeros

Creación de dos nuevas claves para articular un nuevo procedimiento de suministro de información correspondiente a las devoluciones de IVA en el régimen de viajeros (especial).  Para esto se crea un nuevo tipo de comunicación, identificando en el campo de número de factura el número correspondiente al documento electrónico requiere identificar determinados registros para que la devolución sea procesada correctamente, como identificar en el número de factura el número correspondiente al documento electrónico de reembolso establecido en el art. 9 Reglamento de IVA.

  •  Operaciones de entidades que utilizan el Criterio de Caja:

Creación de una nueva clave para identificar cobros o pagos mediante órdenes de domiciliación bancaria.

Como información complementaria, respecto a aquellas facturas que documentan importaciones, con el fin de poder diferenciar el registro de liquidaciones aduaneras de forma independiente al documento único administrativo, se añade una nueva clave “LC” reservada para la liquidación complementaria de la Aduana, debiendo informarse del número de la misma.  También mencionar que, en los casos de operaciones de arrendamiento de locales de negocio no sujetos a retención, se crea un esquema adicional en el Libro registro de facturas emitidas para que aquellos sujetos pasivos cuyas facturas tengan más de quince referencias catastrales puedan realizar un envío independiente, pudiendo identificar todas las referencias catastrales de los inmuebles objeto de arrendamientos de local de negocio.

Finalmente, se añade una disposición adicional única en la que se establece que aquellas empresas que hayan quedado obligadas a llevar sus libros registro de IVA a través del Sistema SII en fecha distinta a la del primer día del ejercicio, deberán igualmente informar sobre aquellas operaciones realizadas antes de la fecha de inclusión.  El plazo para realizar el envío de la información previa a la inclusión en el SII será desde la fecha de inclusión hasta el 31 de diciembre.

Modificaciones en los plazos de presentación y pago de retenciones

Modificaciones en los plazos de presentación y pago de retenciones para empresas inscritas en el REDEME en Navarra .

 La reciente puesta en marcha de SII, Suministro Inmediato de Información del IVA, que supone en la práctica la llevanza de libros de IVA a través de los servicios telemáticos de la AEAT o de las Haciendas Forales, ha traído consigo la modificación de diferente normativa en el ámbito de este impuesto.

Una de estas modificaciones afecta directamente a las empresas navarras que se han incorporado al SII por hallarse inscritas es el Registro de Devolución Mensual (REDEME).

La inclusión en este registro supone la obligación de presentación mensual de declaraciones de IVA.  

Estas empresas, con un volumen de negocio inferior a 6.010.121,04 euros, no reúnen los requisitos para ser cconsideradas grandes empresas, por lo que, hasta ahora, estaban obligadas a liquidar y pagar las retenciones practicadas (trabajo, profesionales, arrendamientos, capital mobiliario…) de forma trimestral.

La modificación introducida en los artículos 2º y 3º del Decreto Foral 276/2002, que regula el sistema de extinción de deudas tributarias por compensación, dispone que las deudas se puedan compensar cuando coincidan los periodos mensuales de declaración.

De la misma manera, se modifica el artículo 90.1 del Reglamento del IRPF, aprobado por el Decreto Foral 174/1999, en lo referente a las obligaciones formales del retenedor, estableciéndose que los obligados a presentar declaraciones mensuales de IVA presentarán la declaración e ingreso de las retenciones en los treinta primeros días naturales del mes siguiente al correspondiente periodo de liquidación mensual, con algunas variaciones en los meses de febrero y verano.

En definitiva, las empresas que tributan en navarra y se encuentran inscritas en el REDEME están obligadas desde enero de 2018 a presentar y pagar las retenciones de manera mensual.

 

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