Medidas Covid 19

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Novedades tributarias en la Comunidad Foral de Navarra

En el ámbito económico y fiscal, cabe destacar la adopción de las siguientes medidas:

  • La creación de un Fondo para paliar gastos asociados al COVID-19 de hasta 100 millones de euros, que, en su caso, podrá ser ampliable, que se aplicará en función de las necesidades, para paliar los gastos de salud, educación, políticas sociales, empleo, familias, empresas, Pymes, autónomos, conciliación laboral y familiar, protección social y otros gastos ocasionados por el COVID 19.

  • La suspensión de determinados plazos en el ámbito tributario:

    • El plazo para la presentación e ingreso de las declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones y declaraciones informativas correspondientes a los meses de febrero y marzo, así como al primer trimestre de 2020, finalizará el 30 de abril de 2020.  

Esta medida cabe entender que resulta aplicable tanto en el ámbito de retenciones y pagos fraccionados en concepto de IRPF como en el ámbito de las declaraciones-liquidaciones de IVA de tales periodos. Asimismo, tal medida es extensible al modelo 349 y al modelo 720 (declaración de bienes y derechos en el extranjero).

    • Los plazos de pago de la deuda tributaria previstos en la normativa tributaria que no hayan concluido el 19 de marzo de 2020 se ampliarán hasta el 30 de abril de 2020.

    • Los plazos de pago de la deuda tributaria correspondientes a notificaciones realizadas a partir del 19 de marzo de 2020 se ampliarán hasta el 30 de mayo de 2020, salvo que el otorgado por la norma general sea mayor, en cuyo caso éste resultará de aplicación.

    • Se retrasa un mes el pago del vencimiento correspondiente al mes de marzo de los aplazamientos vigentes, retrasándose, en consecuencia, un mes cada uno de los vencimientos restantes.

    • Respecto a los procedimientos cuya tramitación se hubiera iniciado antes del 19 de marzo de 2020, el período comprendido desde dicha fecha hasta el 30 de abril de 2020 no computará a efectos de:

      • Los plazos de duración máxima de los procedimientos tributarios, si bien durante dicho período podrá la Administración impulsar, ordenar y realizar los trámites imprescindibles y se reconoce la posibilidad de que el órgano competente acuerde, mediante resolución motivada, las medidas de ordenación e instrucción estrictamente necesarias para evitar perjuicios graves en los derechos e intereses del interesado en el procedimiento y siempre que éste manifieste su conformidad, o cuando el interesado manifieste su conformidad con que no se suspenda el plazo.

      • Los plazos de prescripción y caducidad.

  • La elevación de los importes máximos de avales o garantías análogas y préstamos que las entidades públicas empresariales, fundaciones públicas y las sociedades públicas puedan otorgar, previa autorización del Gobierno de Navarra y a propuesta de la persona titular del Departamento de Economía y Hacienda.

Dado el previsible incremento de la demanda de este tipo de figuras, se fija en:

    • 40.000.000 € el importe máximo a conceder por dichas entidades en cuanto a avales o garantías análogas (se eleva 10.000.000 € el anterior umbral y queda fijado el riesgo vivo máximo en 107.000.000 €).

    • 30.000.000 € el importe máximo a conceder por dichas entidades en cuanto a préstamos (se incrementa 15.000.000 € el anterior umbral y queda establecido el riesgo vivo máximo en 149.000.000 €).

Si bien no se han recogido en este Decreto-ley Foral, la presidenta del Gobierno de Navarra anunció en la comparecencia explicativa del mismo que, con objeto de facilitar la liquidez a las empresas y el tejido productivo de Navarra, se articularán carencias de hasta un año de las operaciones financieras vivas concedidas por las entidades financieras con aval de Elkargi y Sonagar por importe de hasta 50.000.000 €. Asimismo, Elkargi y Sonagar respaldarán nuevas líneas de financiación de circulante ante entidades financieras con aval de las mismas por importe de hasta 100.000.000 € y Sodena dispondrá de hasta 15.000.000 € para la concesión de préstamos.

A diferencia de Álava o Gipuzkoa, donde se ha modificado el plazo de declaración del IRPF, Navarra no ha aprobado ninguna modificación al respecto. En todo caso, tal y como se prevé en este Decreto-ley Foral, se habilita a la persona titular del Departamento competente en materia tributaria para modificar, mediante Orden Foral, los plazos de presentación e ingreso de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones y declaraciones informativas. Por tanto, si Navarra introduce alguna medida en este sentido, les informaremos debidamente, así como de cualquier otra modificación que se pueda producir en el ámbito de la Comunidad Foral Navarra (está previsto que en próximas sesiones de Gobierno se acuerden más medidas tributarias).

Por otra parte, cabe llamar la atención sobre diversas modificaciones tributarias previstas en el ámbito local:

  • El Ayuntamiento de Pamplona ha acordado:

    • Paralizar el pago del impuesto de circulación, que debía girarse esta misma semana, como medida extraordinaria ante la epidemia de coronavirus, que ha provocado la declaración del Estado de Alarma en todo el país.

Asimismo, el Consistorio pamplonés está también analizando los efectos de esta situación excepcional en aquellos recibos de plazo semestral cuya liquidación todavía no se ha aprobado, como la contribución (IBI), el Impuesto de Ocupación de la Vía Pública (OVP) y el Impuesto de Actividades Económicas (IAE), entre otros. El Ayuntamiento está planteándose la posibilidad de retrasar el plazo para, entre otros aspectos, facilitar a las empresas que los pagos de tributos municipales que gravan directamente su actividad económica no sean una carga adicional en esta situación.

  • El Ayuntamiento de Tudela ha acordado:

    • Posponer hasta el mes de septiembre el cobro del impuesto de vehículos de tracción mecánica.

    • Retrasar hasta el mes de julio el cobro de la Contribución Territorial Urbana y Contribución Rústica.

    • Retrasar hasta el mes de septiembre el cobro del impuesto de Vados y Accesos rodados.

Asimismo, ha acordado el retraso en el pago o la suspensión del cobro de determinadas tasas (ocupación de vía pública, mercadillo, utilización de las escuelas infantiles o instalaciones deportivas).

 

 

 

Modificaciones de diversos impuestos

Se informa de las principales modificaciones que entran en vigor a partir del 1 de enero de 2020 en relación a los siguientes impuestos:

 

  • IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF)

 

  1. Nueva deducción por prestaciones de maternidad y paternidad

Se modifica la Disposición Adicional Vigesimonovena del Texto Refundido la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Decreto Foral Legislativo 4/2008, con efectos para el año 2020. Esta deducción está destinada a aquellos sujetos pasivos que hubiesen recibido, durante los periodos 2015 a 2018 estas prestaciones públicas.
 
Podrán deducir de la cuota diferencial del IRPF del año 2020 (a declarar en el 2021), la cuantía que resulte de aplicar al importe de la o las prestaciones percibidas, unos porcentajes que decrecen en función de las rentas percibidas por el sujeto pasivo en 2020 (incluidas las exentas):

  • Hasta 30.000 euros: el 25%
  • A partir de 30.000 euros: el 25% – (exceso sobre 30.000/30.000) x 10
  • Por tanto, la deducción es 0 a partir de 105.000 euros de rentas

 Al aplicarse sobre la cuota diferencial significa que la deducción es íntegramente aplicable, aunque no sea completamente absorbida por la cuota del impuesto, de forma que puede dar lugar a devolución. Pretende así que sea efectiva en las rentas más bajas.
 
También se aplicará la deducción por prestaciones en situaciones idénticas percibidas por:

  • Empleados públicos
  • Profesionales no integrados en la Seguridad social
  • Socios trabajadores de cooperativas

La base de la deducción tiene como límite la prestación máxima que reconozca la Seguridad social.  Asimismo, la deducción solo se podrá aplicar sobre prestaciones sujetas y no exentas, en previsión de si en el futuro estas prestaciones fueran declaradas exentas por los tribunales, o de si hubiera sujetos pasivos que tributaron en esos años en otras administraciones en las que dichas prestaciones estaban exentas.

2.  Artículo 7 de la LFIRPF – Rentas exentas

Se elimina la exención de becas para la investigación y con respecto a la exención por prestaciones familiares regulada en el artículo 7.k), se deja claro que la misma queda excluida para las prestaciones por nacimiento y cuidado de menor de la Seguridad Social (antiguas prestaciones de maternidad y paternidad).

En relación a la exención por trabajos realizados en el extranjero, se incrementa el límite de la exención, pasando de 30.000 euros a 60.000 euros, con el propósito de favorecer la internacionalización de las empresas navarras. De este modo, se equipara el límite que rige en el conjunto de España.

Se declaran exentos, hasta un importe de 20.000 euros, los importes satisfechos por las empresas a sus trabajadores para la adquisición de participaciones de la empresa en la que presten sus servicios o de las de cualquiera de las sociedades integrantes del grupo en el sentido del artículo 42 del CC. 

Además, en cuanto a la exención por reinversión (Art.45), se establece que se aplica en las mismas condiciones que la exención por reinversión regulada en la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades. (La exención únicamente alcanzará el 50% del incremento de patrimonio que se ponga de manifiesto con ocasión de la transmisión).

3. Se establece la tributación del “carried interest” como rendimientos del capital mobiliario. 

Tal y como define la Revista Española de Capital riesgo, se entiende por “carried interest: la participación de los gestores de un fondo en las plusvalías resultantes de las operaciones realizadas por el fondo. En los fondos de private equity y venture capital el «carry» suele alcanzar en torno al 20% de las plusvalías obtenidas por el fondo.”  Puede entenderse también como una comisión de éxito.
 
Con esta modificación, si se percibe alguna cantidad por este concepto, ésta tributará como un rendimiento del capital mobiliario siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el nuevo apartado e) del artículo 28.

4. Se modifica el artículo 59.1 para deflactar un 2% la tarifa aplicable a la base liquidable general.

La deflactación de la tarifa general del impuesto se realiza para evitar que el aumento de la renta que tiene su origen en la inflación no produzca un aumento de la carga tributaria del contribuyente, es decir que no se graven rentas puramente nominales.

5. Se deroga la deducción por aportaciones al capital o a los fondos propios de entidades de capital riesgo y, por ende, el límite del artículo 64.2 que afectaba a esta deducción.

6. Deducción por inversión en vehículos eléctricos o híbridos enchufables. 

Se aclara que el límite de la base de deducción opera por vehículo y no por sujeto pasivo y se limita el número de vehículos por los que se puede aplicar la deducción, a la vez que se establece un plazo de 4 años para poder volver a deducir por el mismo tipo de vehículo.  En el caso tener cantidades no deducidas en el ejercicio por superar el límite del 25% de la base liquidable o por insuficiencia de cuota, se puedan aplicar en los 4 ejercicios siguientes.
 


 

  • IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)
  1. Se modifica la normativa navarra eliminando la deducción de los bienes y derechos afectos a una actividad económica, así como de las participaciones en entidades que realicen actividades económicas en las que se cumplan determinados requisitos, estableciendo su exención, equiparándose así a lo establecido en la normativa de País Vasco y de territorio común.
  2. Se sustituye el término del artículo 16.1 “valor teórico” por “valor de patrimonio neto”.
  3.  Se efectúa un cambio de valoración de las concesiones administrativas en el supuesto recogido en el artículo 20.1, letra c), esto es, cuando el concesionario esté obligado a revertir a la Administración bienes determinados, y ello como consecuencia de la desaparición de la cuenta “144.Fondo de Reversión” con la entrada en vigor del nuevo PGC.

 


 

  • IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)
  1. Se modifica el segundo párrafo del artículo 25.1, con objeto de adaptar el régimen contable de las entidades de crédito españolas a los cambios del ordenamiento contable europeo derivados de la adopción de dos nuevas Normas Internacionales de Información Financiera (la NIIF 9 y la NIIF 15)
  2. Para mantener la coherencia con la calificación del “carried interest” como rendimiento de capital mobiliario a efectos del IRPF, se modifica el segundo párrafo del artículo 23.1.a), para recoger que dichas retribuciones tienen la consideración de retribución de fondos propios con independencia de cómo se contabilicen, y en consecuencia no serán gastos fiscalmente deducibles para determinar la base imponible de la entidad pagadora.  Asimismo, se modifica el artículo 94.7 equiparando la tributación del “carried interest” a la de los dividendos y rentas obtenidas en la transmisión de participaciones en entidades de capital riesgo.
  3. Se establecen aclaraciones respecto a la obligación de las entidades residentes que sean dominantes de aportar la información país por país (artículo 30.4 de la LFIS)
  4. Respecto a la exención por reinversión en beneficios extraordinarios, se deroga la posibilidad de acogerse al beneficio fiscal si el importe obtenido en la transmisión se reinvierte en valores y, en consecuencia, también se deroga el artículo 38 que recoge los valores aptos para materializar la reinversión.
  5. Se adicionan como intangibles cuya cesión pueden dar derecho a aplicar este beneficio fiscal los dibujos y modelos legalmente protegidos que deriven de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, así como el software avanzado registrado derivado de actividades de investigación y desarrollo
  6. Tributación mínima: se cambia la redacción para hacer referencia al tipo de gravamen que debe aplicar la entidad y no al hecho de si es o no pequeña empresa o microempresa. De esta forma, el porcentaje de tributación mínima para las entidades que tributen al tipo general será del 18%, dejando los tipos mínimos del 16% y del 13% para las entidades que deban tributar al 23% o 19%. Además, se establece la minoración del importe de la tributación mínima en el importe de toda la deducción por I+D+i o por participación en proyectos de I+D+i, únicamente para las entidades que tributen al 23% o 19%.
  7. En cuanto a deducciones, se flexibiliza el momento en el que se celebra el contrato de financiación por el que el desarrollador del proyecto de I+D o el productor de la película ceda la deducción a un tercero no vinculado, pudiendo presentarse antes de la finalización del periodo impositivo en que se haya generado la deducción que se va a ceder.  
  8. También se hacen aclaraciones en la deducción por creación de empleo.  En primer lugar, se sustituye la referencia al salario mínimo profesional por una cantidad fija, que asciende a 27.000€ y que representa un salario adecuado para tener derecho a aplicar la deducción y que, además, no es susceptible a variaciones año a año. Y, en segundo lugar, para determinar la creación de empleo o la posible regularización de la deducción, se compararán las plantillas con contrato de trabajo indefinido y salario superior al importe que se hubiera tenido en cuenta en cada periodo impositivo a efectos de aplicar la deducción.
  9. Para no incentivar fiscalmente la publicidad del juego, se excluyen expresamente de la deducción, por gastos de publicidad derivados de actividades de patrocinio aquellos contratos que publiciten el juego, las apuestas o los operadores de juego.
  10. Se modifica la D.A. 17ª, prorrogando la limitación, para las empresas cuya cifra de negocios sea igual o superior a 20.000.000 de euros, de la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, como forma recuperar la pérdida de recaudación del impuesto sobre sociedades.

 


 

  • IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS (ITPAJD)

Se introduce un nuevo supuesto de exención aplicable a los contratos de arrendamiento de vivienda para uso habitual o permanente y, además, en cuanto a la exención por el concepto de actos jurídicos documentados para constitución de préstamos con garantía hipotecaria, se introduce una excepción para aquellos casos en que sea sujeto pasivo el prestamista.
 


 

  • IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)

Se establece la no sujeción de las donaciones percibidas por las personas físicas artistas en el ámbito de la Ley Foral del Mecenazgo.  
Se sustituye el término “interesados” por “sujetos pasivos”, a efectos de los obligados a presentar la declaración.Finalmente, se equipará el régimen legal de las renuncias en Navarra al existente en territorio común.
 


 

  • LEY FORAL GENERAL TRIBUTARIA (LFGT)

Se establece que las obligaciones tributarias pendientes de sociedades y entidades con personalidad jurídica en las que la Ley no limita la responsabilidad de los socios se transmitirán íntegramente a éstos, quedando solidariamente obligados a su cumplimiento.
 
El art. 44.3, relativo a la tasación pericial contradictoria, se adecúa el plazo para promoverla a los plazos establecidos en la normativa de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y de Sucesiones y Donaciones.
 
En relación a los a los recargos por presentación de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones fuera de plazo, se reduce al 1% en lugar del 5% el recargo por la presentación de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones fuera de plazo. Asimismo, se reduce del 20% al 15% el recargo por la presentación de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones una vez transcurridos 12 meses.
 
Finalmente, se lleva a cabo la trasposición de la Directiva 2018/822 (o DAC 6): La Acción 12 del Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (Plan de Acción BEPS de 2013) recomienda que los países introduzcan requisitos de divulgación obligatoria para los esquemas de planificación fiscal agresiva.

 


 

  • LEY FORAL DE HACIENDAS LOCALES DE NAVARRA

Se actualizan los coeficientes máximos a aplicar para determinar la base imponible del Impuesto sobre incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.

 


 

  • LEY FORAL REGULADORA DEL MECENAZGO CULTURAL Y DE SUS INCENTIVOS FISCALES EN LA COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA

En consonancia con la modificación establecida en el ISD, se elimina la exención del artículo 18.2, “estarán exentas del ISD las adquisiciones a título gratuito por las personas físicas que tengan la consideración de beneficiarias conforme a lo dispuesto en la letra f) del artículo 4”.

Quedamos a su disposición para facilitarles todo tipo de información y aclaración al respecto. 

No duden en ponerse en contacto con nosotros sobre este o cualquier otro tema en el que podamos serles de utilidad

 

 

 

 

Modelo 720: Las declaraciones voluntarias de bienes en el extranjero se quedan sin sanción

Como bien sabemos, el Modelo 720 – Declaración de bienes en el extranjero, es un modelo informativo nacido en el año 2012, que debe ser presentado por parte de los contribuyentes para dar conocimiento de los bienes que se tengan en el extranjero, y que superen, de manera individual, el valor de 50.000 euros.  La falta de presentación del mismo, que conlleva la imposición de sanciones pecuniarias con un mínimo de 10.000 €.

Recientemente ha salido a la luz el Dictamen de la Comisión Europea de febrero de 2017, en el que dice que las sanciones por incumplir con esta obligación son desproporcionadas, y que España debería modificar la normativa que viene aplicando.

Siendo esta la situación, y casi dos años después, parece inevitable que España tome cartas en el asunto e inicie el procedimiento correspondiente para modificar la regulación del Modelo 720 en base a lo manifestado por la Comisión Europea.

Entretanto, el director general de la Agencia Tributaria, Jesús Gascón, ha anunciado recientemente que aquellos contribuyentes que presenten su declaración de manera espontánea «en principio no tendrían por qué tener consecuencias sancionadoras, caso distinto de aquellos contribuyentes a los que se les realiza una actuación de comprobación y se les practica una liquidación». 

Asimismo, se va a informar a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las personas físicas (IRPF), mediante la introducción de alertas, sobre las cuentas financieras que tienen en el extranjero sin declarar, para que regularicen su situación, cosa que deberán hacer por propia voluntad antes de que la AEAT les exija que lo hagan.

Quedamos a la espera de ver cómo la Hacienda Tributaria de Navarra reacciona al respecto.

Reglamento del IRPF

El Reglamento del IRPF (D.F. 174/1999) ha sido modificado en virtud del D.F. 79/2018, de 3 de octubre, publicado en el BON el 11 de octubre de 2018.

En el ámbito de las exenciones, se han introducido diversas modificaciones:

  • Si la exención de determinados premios literarios, artísticos y científicos la ha declarado una Administración tributaria distinta de la Hacienda Foral de Navarra, el premio se considerará exento siempre que se cumplan los requisitos contemplados en la normativa navarra, debiendo solicitarlo la persona premiada, tanto si el premio ha sido convocado por una Administración española como si se hubiese convocado en el extranjero o por organizaciones internacionales.
  • Se reconoce la exención de las becas entregadas por fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, que estarán exentas si se cumplen los requisitos establecidos en el artículo 2.
  • Se hace constar, respecto a la exención reconocida en el artículo 7.n TRLFIRPF (trabajos realizados en el extranjero), el umbral máximo de 30.000 euros, conforme a lo dispuesto en la ley.

Respecto a las reducciones, cabe destacar:

  • Rendimientos de trabajo:
    • Se aclara cómo se aplica la reducción del 30% cuando los rendimientos superan el límite máximo de 300.000 € y existen cuantías exentas de tributación, de forma que en este caso el importe sobre el que se puede aplicar la reducción será la diferencia positiva entre 300.000 € y el importe de las rentas exentas.
    • Se les aplicará una reducción del 40% a las prestaciones por fallecimiento, y un 50% a las prestaciones de seguros de dependencia y de incapacidad permanente parcial, total y absoluta, y gran invalidez.
  • Rendimientos de capital inmobiliario:
    • Se aclara qué se entiende como “condiciones equiparables” para poder aplicar la reducción del 40% establecida para determinados rendimientos de esta categoría, y serán, para viviendas arrendadas a 31 de diciembre de 2017:
      • Que el contrato de arrendamiento finalice antes del 1 de enero de 2021.
      • Que el rendimiento no supere unos mínimos fijados, referentes a metros cuadrados, ubicación, establecidos en artículo 13 de la Ley Foral 10/2010, de 10 de mayo, del Derecho a la Vivienda en Navarra, y en el artículo 77 del Decreto Foral 61/2013, de 18 de septiembre, por el que se regulan las actuaciones protegibles en materia de vivienda.

Respecto a las actividades empresariales y profesionales, en aquellas en las que se utilicen elementos de transporte, se suprime la presunción de su afectación, remitiendo a la Ley del Impuesto sobre Sociedades para utilizar sus criterios y determinar el grado de afectación.

Respecto al inmovilizado intangible, se deja de hacer distinción entre intangibles de vida útil definida e indefinida. 

Para poder determinar el rendimiento neto de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva, se recoge que las subvenciones de capital que hayan financiado elementos del inmovilizado no amortizables o con periodo de amortización superior a 10 años, se computarán como ingreso por décimas partes en el plazo de 10 años.

Asimismo, se incorpora el concepto de vivienda habitual y el de rehabilitación.

Se recoge también el desarrollo para la integración de los incrementos de patrimonio por cambio de residencia al extranjero (Tax exit), regulados en la Disposición Adicional 46ª de la Ley Foral del impuesto, y establece los plazos para presentar las autoliquidaciones, para la solicitud de aplazamientos, entre otros.

Respecto a los rendimientos en especie:

  • Se aumenta a 1.500 € (antes 500) el importe que no se considera rendimiento de trabajo en especie correspondiente a primas o cuotas satisfechas para la cobertura de enfermedad de la persona trabajadora, su cónyuge o descendiente con discapacidad
  • Tampoco tendrán esta consideración los gastos de estudio para la capacitación o reciclaje del personal tanto si son financiados directa o indirectamente por la persona o entidad empleadora, entendiéndose por el término “indirectamente” a aquellos gastos realizados a través de empresas comercializadoras de estos cursos de formación.
  • Sobre la entrega de productos y servicios de comedor, se aumenta la cuantía de 9 a 11 € como retribución en especie, equiparándolo a la reciente modificación efectuada en la normativa de territorio común.
  • Sobre la entrega de acciones y participaciones a empleados, se establece que no se incumple la exigencia de que la oferta se realice en idénticas condiciones para todos los trabajadores de una empresa cuando se exija una antigüedad mínima, siempre que sea la misma para todos.
  • Se derogan tanto el artículo 47.ter como el 50, sobre los límites y características de la prestación del servicio de educación a los hijos e hijas del personal empleado, por centros educativos, y la consideración de minusválido y acreditación del grado de minusvalía, respectivamente.

Se desarrolla la deducción de las pensiones de viudedad y de jubilación contributivas, estableciendo las cuantías que determinan el derecho así como la cuantía de deducción.

Sobre las obligaciones formales de información, se procede a suprimir algunas, como las del Artículo 59.2, sobre Devoluciones de oficio, y añadiendo nuevas, como lo es la información sobre alquileres con fines turísticos. 

Sobre las cantidades sujetas a retención o ingreso a cuenta:

  • Se recoge la obligación de retener en los casos de transmisión de derechos de suscripción, estableciendo quién es el obligado a retener, el momento en el que debe efectuarse y la base de la retención.

  • También se deberá practicar retención o ingreso a cuenta sobre las rentas de los Planes de Ahorro a Largo Plazo cuando se haya incumplido el plazo de mantenimiento de cinco años.

  • En el caso de arrendamiento de inmuebles, se elimina el término “urbanos”; como consecuencia, la obligación de practicar retención recaerá sobre el arrendamiento de todo tipo de inmuebles, tanto rústicos como urbanos.

  • Estarán sujetos a retención o ingreso a cuenta los premios obtenidos en juegos, rifas o combinaciones aleatorias que superen los 300 €, y será de 2.500 € si se trata de premios obtenidos en tómbolas organizadas por entidades declaradas de carácter social. No habrá obligación de retener o ingresar a cuenta por aquellos premios obtenidos en juegos de máquinas de azar y organizados por casinos y bingos.

  • Se publica también una nueva tabla de retenciones sobre rendimientos de trabajo actualizada:

A las personas trabajadoras en activo discapacitadas se les aplicará el porcentaje de retención que resulte de la tabla anterior minorado en los puntos que señala la siguiente escala:

 

Por otra parte, se eliminan las referencias al representante de entidades aseguradoras que operen en España en régimen de libre prestación de servicios y en los fondos de pensiones domiciliados en otros Estados miembros de la Unión Europea.

Por último, se adapta a la Ley Foral del Impuesto la consideración de pago a cuenta de las cuotas del Impuesto sobre Actividades Económicas, recogiendo adecuadamente las referencias, así como la reducción del importe de la cifra de negocios a 1.000.000 € en el caso de entidades en régimen de atribución de rentas.

Campaña de la Renta 2017

El martes 10 de abril comenzó en Navarra la campaña del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2017, aprobada en la Orden Foral 40/2018, de 16 de marzo, del Consejero de Hacienda y Política Financiera por la que se dictan las normas para la presentación de las declaraciones del Impuesto a la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio correspondientes al año 2017, se aprueban los modelos de declaración y se determinan las condiciones y procedimiento para su presentación por medios telemáticos. 

El periodo voluntario para presentar las declaraciones en formato físico se establece entre los días 17 de abril y 22 de junio de 2018, ambos inclusive, en las oficinas de Hacienda habilitadas para ello.  No obstante, podrá presentarse la declaración a partir del día 10 de abril sólo en los casos en que se utilice la vía telemática (programas informáticos y la aplicación “Renta” de Hacienda Tributaria de Navarra).  Se ha habilitado una nueva web: “Gracias a ti”, “Zuri esker”

Para la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio, el plazo voluntario para realizar la presentación es el mismo, desde el día 10 de abril hasta el 22 de junio, ambos inclusive.

La normativa aplicable será el D.F.L. 4/2008, de 2 de junio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y la L.F. 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio.

 Los criterios aplicables para la obligación de hacer la declaración no se han modificado en comparación con la campaña de 2016.  Los contribuyentes obligados son aquellos que tengan:

  • rendimientos del trabajo de 11.250 euros brutos o más.
  • rendimientos de capital mobiliario e incrementos del patrimonio, sujetos a retención de 1.600 euros brutos o más y aquellos que perciban otras rentas (empresarios y profesionales, arrendadores…) independientemente de su cuantía.

Dicha ley sufrió modificaciones en diciembre de 2017, siendo algunas de ellas aplicables a partir del 1 de enero de 2017 y, por tanto, que afectan a la declaración que se presentará en esta campaña. Por citar algunas novedades más relevantes:

  • Sobre rentas exentas del artículo 7, se reorganiza su estructura.
  • Sobre rendimientos del trabajo, para aquellos trabajadores que tengan planes de pensiones o planes de previsión asegurados, se aplicará la reducción del 40% sobre la cantidad percibida, pero descontando las aportaciones efectuadas en el año anterior a la fecha en que se perciba la prestación; el resto no se verá afectada por esta limitación.
  • Sobre rendimientos de actividades empresariales, aquellos contribuyentes que realicen actividades recogidas en la Orden Foral 11/2017, de 2 de febrero, que determinen su rendimiento neto del ejercicio 2017 por el régimen de estimación objetiva del IRPF, lo reducirán en un 5%.
  • Sobre incrementos y disminuciones de patrimonio, la exención por transmisión de la vivienda habitual era aplicable a para mayores de 65 años, para este ejercicio es para mayores de 70 años.
  • Sobre la base liquidable general, se minora el límite máximo de aportaciones a sistemas de previsión social, de 5.000 a 3.500 euros con carácter general, y de 7.000 a 6.000 euros en el supuesto de partícipe mayor de 50 años.
  • Sobre deducciones de la cuota, respecto a donaciones, los sujetos pasivos de IRPF tendrán derecho a una deducción de la cuota del 80% de los primeros 150 euros de las cantidades donadas, por sujeto pasivo y por cada periodo impositivo. Los importes superiores a 150 euros tendrán derecho a una deducción del 35%.
  • Respecto a inversiones en instalaciones de energía renovable, únicamente serán deducibles aquellos gastos por inversiones en instalaciones de generación de energía destinadas al autoconsumo, y se amplía al 15%. Se aplica también esta deducción a la adquisición de vehículos eléctricos nuevos, y como novedad, se crea la deducción por inversión en sistemas de recarga de vehículos eléctricos, por el mismo tipo pero con límites en la base.  Estas dos últimas deducciones quedan sujetas al límite conjunto del 25% de la base liquidable del sujeto pasivo.
  • Respecto a la deducción por pensiones de viudedad, se elimina la referencia al SMI y se establece un importe fijo de 9.906,40 euros, que para poder ser aplicados el sujeto pasivo no debe tener obligación de presentar declaración del Impuesto sobre el Patrimonio.
  • Debemos mencionar el tratamiento fiscal de las cantidades percibidas por la devolución de las “cláusulas suelo”, ya que no se integrarán en la base imponible del IRPF junto con sus correspondientes intereses indemnizatorios en función del tratamiento que se les haya dado en ejercicios anteriores.

Novedades fiscales y previsiones normativas tributarias 2018

El próximo martes 23 de enero en la sede de CEN en Pamplona tendrá lugar una jornada sobre “Novedades fiscales y previsiones normativas tributarias para el ejercicio 2018″.

Expertos en el tema aclararán temas como las novedades en materia del IRPF, Patrimonio y Sucesiones; incentivos fiscales para la producción audiovisual y las novedades en Materia del Impuesto de Sociedades, así como otras modificaciones tributarias para 2018.

En la charla de Pamplona participarán  José Antonio Arrieta (Presidente- Consejero Delegado de ARPA y Consejero de APD en Navarra), y Jorge Santos Hernández, (Socio-Director del Departamento Fiscal de ARPA , José Miguel Ancín Pagoto (Director de Deloitte Legal), y José Luis Larriu Chueca (Director de Banca Empresas en Navarra).

Durante la jornada se analizarán los siguientes temas:

16:45 h. Recepción de asistentes

17:00 h. Presentación

17:15 h. Novedades en materia del IRPF, Patrimonio y sucesiones

17:55 h. Novedades en materia del impuesto de sociedades y otras modificaciones tributarias para 2018

18:35 h. Coloquio

19:00 h. Fin de la sesión

 

Más información e inscripciones Pamplona Tudela 

Dicho evento volverá a tener lugar el próximo miércoles 24 de enero en la sede de AER en Tudela (Polígono La Serna- Ciudad Agroalimentaria de Tudela – Edificio Centro de Negocios) donde ARPA contará con la colaboración de José Ignacio calleja Lafuente (Secretario General en Consebro y Consejero en Navarra de APD), Pablo Pajarés Cortés (Asociado Senior en DeloitteLegal),Juan Carlos Esquiroz Barrena (Director Centro Empresas Navarra Privincia de Caixabank) e Igor Alonso Arevalo (Asesor fiscal en AER y CONSEBRO)

Ley Foral de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias .

El pasado 21 de diciembre de 2017 el Pleno del Parlamento de Navarra aprobó la Ley Foral de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias. La norma fue publicada en el BON el 30 de diciembre de 2017. Las principales novedades que introduce dicha Ley Foral son:

 1.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

  •  Se declaran exentas las indemnizaciones percibidas como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales en la cuantía alcanzada a través de la mediación.
  • En lo concerniente a la mejor de la situación de las personas con discapacidad, se introducen dos modificaciones:
    • No tienen la consideración de retribución en especie las primas pagadas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedades del propio trabajador, de su cónyuge o pareja estable y de sus descendientes, siempre que se trate de personas discapacitadas y que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 1.500 € anuales por cada una de ella (se eleva el límite de 500 € a 1.500 € anuales).
    • Se aumenta, en el ámbito de los rendimientos de actividades empresariales o profesionales, el importe del gasto deducible por primas de seguro para cobertura de enfermedad en el caso de personas con discapacidad.
  • Se elimina la reducción del 40% para planes de pensiones en el caso de que las prestaciones se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. Esta medida no tiene efectos retroactivos pero sí se establece un régimen transitorio con dos fundamentos básicos:

1º. Las prestaciones de planes de pensiones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1/1/2018 podrán aplicar, si cumplen los requisitos establecidos, la reducción del 40% en su redacción vigente a 31/12/2017.

2º. Las prestaciones de planes de pensiones derivadas de contingencias acaecidas a partir del 1/1/2018, por la parte correspondiente a aportaciones y contribuciones realizadas hasta el 31/12/2017, podrán aplicar, si cumplen los requisitos establecidos, la reducción del 40 % en su redacción vigente a 31/12/2017.

  • Se reconoce la aplicación de la reducción del 50% para la determinación de los rendimientos del trabajo en el caso de prestaciones percibidas en forma de capital a los rendimientos derivados de las prestaciones de seguros de dependencia.
  • En el ámbito de los rendimientos del capital inmobiliario, se suprime, con carácter general, la reducción del 40% para el supuesto de arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda. No obstante, sí es aplicable dicha reducción si el arrendamiento se realiza a través de NASUVINSA.  A su vez, NASUVINSA, no tendrá obligación de practicar retenciones a cuenta del IRPF ni del IS sobre los rendimientos satisfechos por los mencionados arrendamientos.
  • Se incrementan las cantidades que en concepto de deducción por alquiler de vivienda pueden practicarse los menores de 30 años y las familias monoparentales o monomarentales.
  • En cuanto a la base liquidable especial del ahorro, se incrementa en un punto porcentual cada uno de los tramos de la escala de los tipos de gravamen de esta base (mín. 20%; máx. 26%).
  • Se elimina la deducción por inversión en vivienda habitual con efectos 1 de enero de 2018, aunque se mantienen los regímenes transitorios vigentes.
  • Se declaran exentas las subvenciones públicas percibidas por comunidades de propietarios para llevar a cabo obras de rehabilitación protegida, siempre que se atribuyan a sujetos pasivos cuyas rentas, excluidas las exentas, no superen los 30.000 euros en el periodo impositivo.
  • Se aumenta en 100 euros la deducción por cada descendiente menor de tres años o adoptado, siempre que el sujeto pasivo no tenga en el periodo impositivo rentas superiores a 30.000 euros, o 60.000 euros en caso de declaración conjunta.
  • Aumentan las deducciones ya existentes para la inversión en instalaciones de energías renovables, añadiendo, por ejemplo, la deducción por adquisición de vehículos híbridos enchufables. 

 

2.- IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

  •  En el ámbito de la deducción del artículo 33 (bienes y derechos necesarios para el desarrollo de una actividad empresarial o profesional y participaciones en entidades), se mantiene la deducción en cuota del 100% de la parte proporcional de aquella que corresponda al valor de los mencionados bienes, derechos y participaciones en entidades hasta un valor de 1.000.000 € y al exceso sobre esta cantidad se le aplicará una deducción del 95%.
  • Disminuye el “escudo fiscal” entre el IRPF e IP.  La cuota íntegra del IP junto con la cuota íntegra del IRPF no puede exceder del 65% de la base imponible de este último. En caso de superar el mencionado límite, se reducirá la cuota del IP hasta alcanzar tal límite, sin que la reducción supere el 55% de su importe (a 31 de diciembre de 2017 el tope de reducción es el 65%, disminuyendo así el potencial del escudo fiscal).

 

3.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

  •  No serán deducibles las pérdidas obtenidas en la transmisión de participaciones en entidades si estas gozan del derecho a la exención por rentas positivas derivadas de dividendos y de plusvalías generadas en la transmisión de las mismas.  En ningún caso se incluirán en la base imponible las pérdidas que deriven de la participación en entidades ubicadas en paraísos fiscales o territorios de baja tributación.  
  • Con carácter general, no son deducibles las pérdidas por deterioro de las participaciones en capital o fondos propios, pero a partir del 1 de enero de 2018, se deberá distinguir entre dos tipos de deterioros:
    • Participaciones que no sean significativas: aquellas que no disfrutan de la exención por doble imposición, generarán una pérdida deducible en los términos del art. 26 de la LFIS, es decir una diferencia temporaria por generar un valor contable de las participaciones distinto al valor fiscal.  Esta diferencia revertirá con signo contrario en el momento de la transmisión de las participaciones.
    • Participaciones significativas: disfrutan de la exención por doble imposición.  Las pérdidas por deterioro de estas participaciones no serán deducibles, ya que la diferencia será permanente y no revertirá nunca.
  • Desaparece la exención total en supuestos de reinversión, y se limita al 50% de las rentas obtenidas en la transmisión de elementos del inmovilizado afectos al desarrollo de la actividad económica de la empresa, siempre que el importe de la transmisión se reinvierta en elementos del inmovilizado afecto a la actividad.
  • En cuanto a la compensación de bases liquidables negativas, en los periodos impositivos que se inicien en 2018 y 2019, se disminuye para algunos contribuyentes el límite para la compensación de bases liquidables negativas. En este sentido, en lugar del límite del 70%, se aplicarán los siguientes límites: 
    • 50%, cuando el importe neto de la cifra de negocios de los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo sea igual o superior a 20.000.000 € e inferior a 60.000.000 €.
    • 25%, cuando el importe neto de la cifra de negocios de los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo sea igual o superior a 60.000.000 €.
  • Las entidades sin ánimo de lucro, si tienen el carácter de microempresa, tributarán al tipo general del 23% y no al tipo del 19%. 
  • En relación con el concepto de tributación mínima, el porcentaje actual del 13% será aplicable únicamente a las microempresas (ya no con carácter general a todos los sujetos pasivos); el 16% a las pequeñas empresas y el 18% al resto de contribuyentes.
  • En el ámbito de las deducciones sobre la cuota del impuesto, cabe destacar:
    • En cuanto a la deducción por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado, únicamente darán derecho a deducción las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material afecto a la actividad económica, sin considerar los terrenos y excluidas las inversiones inmobiliarias.
    • Se aumentan las deducciones por invertir en instalaciones que utilicen energías renovables y en vehículos eléctricos.
    • Se aumentan los importes de la deducción por creación de empleo y se modifican requisitos y condiciones de aplicación.
  •  En el ámbito de operaciones vinculadas, se recoge la obligación, en determinados casos, de la información “país por país”.

 

4.- IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

  •  En el ámbito de las adquisiciones mortis causa (sucesiones), los primeros 250.000 € estarán exentos, y se aplicará un tipo progresivo tal y como señala la siguiente tabla:

 

BASE LIQUIDABLE HASTA

(euros)

CUOTA ÍNTEGRA

(euros)

RESTO BASE HASTA

(euros)

TIPO DE GRAVAMEN

250.000

0

250.000

2%

500.000

5.000

500.000

4%

1.000.000

25.000

800.000

8%

1.800.000

89.000

1.200.000

12%

3.000.000

233.000

Resto de base

16%

 

  • En el caso de donaciones, los primeros 250.000 € tributarán al 0,8 %, y a partir de este importe se aplica un tipo progresivo.

 

BASE LIQUIDABLE HASTA

(euros)

CUOTA ÍNTEGRA

(euros)

RESTO BASE HASTA

(euros)

TIPO DE GRAVAMEN

 

 

 

250.000

0.80%

250.000

2.000

250.000

2%

500.000

7.000

500.000

3%

1.000.000

22.000

800.000

4%

1.800.000

54.000

1.200.000

6%

3.000.000

126.000

Resto de base

8%

 

 5.- LEY FORAL GENERAL TRIBUTARIA

  • INFRACCIONES SIMPLES
    • Sanciones por no cumplir con la obligación de notificar el domicilio fiscal o el cambio de domicilio y por retrasos en la presentación de la información a través del sistema SII.
    • Posible reducción del 30% de la sanción cuando se den dos circunstancias: conformidad con la propuesta de sanción e ingreso íntegro en efectivo dentro del periodo de pago voluntario.
  • INFRACCIONES GRAVES
    • Para partidas positivas o negativas y créditos tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota, se incrementa el tipo del 10 al 15% la multa pecuniaria para el primer supuesto y del 15 al 40% en el segundo.
    • Incremento del 75 al 90% mínimo y del 150 al 200% en las sanciones respecto a la falta de ingreso de tributos repercutidos, ingresos a cuenta o presentación de datos falsos o falseados.
    • Posible reducción del 20% de la sanción cuando se den dos circunstancias: conformidad con la propuesta de sanción e ingreso íntegro en efectivo dentro del periodo de pago voluntario.
  • LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL:
    • PUBLICIDAD DE SITUACIONES DE INCUMPLIMIENTO:

Se disminuye el importe total de las deudas pendientes de 250.000 a 120.000 € para aquellos contribuyentes que tengan deudas con la Hacienda Foral y cuyos datos deban aparecer en su listado de deudores, distinguiéndose entre obligados tributarios con carácter principal y responsables tributarios.

 PUBLICIDAD DEL PLAN DE CONTROL TRIBUTARIO.

  • NUEVOS PLAZOS DE RESOLUCIÓN DE PROCEDIMIENTOS

El plazo de resolución no podrá exceder de los 6 meses, salvo que una ley de rango mayor así lo establezca. Si se trata de procedimientos iniciados por el interesado, el vencimiento del plazo sin haberse notificado resolución expresa producirá los efectos del silencio administrativo positivo.  En estos casos el silencio negativo deberá ser establecido por la Ley. Si se trata de procedimientos iniciados de oficio, el vencimiento del plazo dará lugar a la caducidad si no se ha dictado y notificado resolución expresa.

  •  REVISIÓN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS

Regulación autónoma en el derecho tributario de los procedimientos especiales de revisión y modernización de la regulación del recurso de reposición y de las reclamaciones económico-administrativas.  Regulación más precisa del recurso extraordinario de revisión Favorece así la autonomía del TEAFNA. 

 

6.- TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS

  •  ACTUALIZACIÓN DE TARIFAS Y TIPOS DE GRAVAMEN

 

7.- MECENAZGO CULTURAL

  •  AMPLIACIÓN DE LA RELACIÓN DE PERSONAS CONSIDERADAS COMO BENEFICIARIAS.

 

8.- IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

  •  EXENCIONES

Incluye de forma expresa la exención para las adjudicaciones y transmisiones de la propiedad o del derecho de usufructo de bienes como consecuencia de la ejecución de sentencias derivadas de procedimientos relacionados con violencia de género.