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Decreto-Ley Foral 1/2019, de 27 de marzo, del Impuesto sobre Sociedades

DECRETO-LEY FORAL 1/2019, de 27 de marzo, por el que se modifica parcialmente la Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (Boletín Oficial de Navarra nº 68, de 8 de abril de 2019)

 

En este Boletín se publica una modificación realizada en la Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, por la que se introduce disposición transitoria vigesimoctava, por la que se regula la neutralidad fiscal de las reclasificaciones de participaciones o acciones de instituciones de inversión colectiva.

Esta modificación viene como consecuencia de la publicación del Real Decreto-Ley 27/2018, de 28 de diciembre, por el que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria y catastral, que estableció en el ámbito estatal un periodo transitorio (entre el 3 de enero de 2018 y el 30 de marzo de 2019) durante el cual determinadas reclasificaciones de participaciones o de acciones de instituciones de inversión colectiva van a resultar neutrales fiscalmente, que a su vez, tiene su origen en las nuevas exigencias en materia de incentivos establecidas en la Directiva 2014/65/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo de 2014, relativa a los mercados de instrumentos financieros y por la que se modifican la Directiva 2002/92/CE y la Directiva 2011/61/UE (conocida como Mifid II), y que han sido incorporadas a la normativa estatal por el Real Decreto Ley 14/2018, de 28 de septiembre, por el que se modifica el texto refundido de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2015, de 23 de octubre, y han de tener por objeto que el partícipe o accionista deje de soportar costes asociados a incentivos.

Los objetivos de esta modificación son, por un lado, que los inversores de instituciones de inversión colectiva soporten menos costes asociados a sus acciones o participaciones, conforme a una normativa mercantil que ya resulta aplicable, y por otro, que dicha reclasificación no tenga incidencia tributaria para ellos.  Es importante destacar que los efectos de esta modificación podrán influir en las declaraciones de Renta, Patrimonio y Sociedades del ejercicio 2018, ya que se ha publicado de manera urgente mediante un Decreto – Ley Foral, con el fin de que sea de aplicación inmediata para que los contribuyentes navarros no queden en peor situación que los contribuyentes de régimen común o los de territorios históricos del País Vasco. 

Así, se regula que las reclasificaciones entre instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, y en su normativa de desarrollo, o entre sus compartimentos, clases o series de sus participaciones o acciones, realizadas en el plazo comprendido entre el 3 enero de 2018 y el 30 de marzo de 2019, cuyo único objeto sea dar cumplimiento a las obligaciones establecidas en el Real Decreto Ley 14/2018, de 28 de septiembre, por el que se modifica el texto refundido de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2015, de 23 de octubre, de tal forma que el partícipe o accionista deje de soportar costes asociados a incentivos, no darán lugar a la obtención de renta para el partícipe o accionista a efectos de este impuesto (Impuesto sobre Sociedades), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y las nuevas participaciones o acciones asignadas a los partícipes o accionistas reclasificados conservarán el valor y la fecha de adquisición que tuvieran las participaciones o acciones a las que sustituyen.

Además, el tratamiento previsto será igualmente de aplicación en las reclasificaciones entre instituciones de inversión colectiva, o entre sus compartimentos, clases o series de sus participaciones o acciones, previstas en los artículos 96.2 de esta Ley Foral y 52.2.a) del Texto Refundido de la Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, realizadas en el plazo establecido en el apartado 1 de esta disposición, siempre que la reclasificación tenga como único objeto el previsto en el apartado anterior.

 

 

Otras modificaciones con trascendencia tributaria para el 2019

Con motivo del inicio del nuevo ejercicio fiscal, les remitimos otras novedades recientemente aprobadas en el ámbito fiscal a tener en cuenta:

 

 


 

  1. LEY FORAL 10/2010, DE 10 DE MAYO,DEL DERECHO SUBJETIVO A LA VIVIENDA EN NAVARRA 

 Con esta nueva ley, se modifica el Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto a la Renta de las personas Físicas, y se añade un artículo 68.quinquies, que regula las deducciones para facilitar el acceso a una vivienda en régimen de alquiler.

El derecho a una vivienda digna y adecuada se establece en la Constitución Española, y es obligación de los poderes públicos que este derecho sea garantizado, o al menos, se intente satisfacer las necesidades de vivienda de todos los ciudadanos.  En este sentido, y dada la insuficiencia de la oferta de vivienda pública, se establecen dos tipos de deducciones para favorecer a aquellas personas que tengan dificultades para acceder a una vivienda, y que serán aplicables en función de la situación personal de cada una de ellas.  Se contemplan dos supuestos.  Por un lado, una deducción aplicable a jóvenes que deseen alcanzar la emancipación, y, por otro lado, una deducción para aquellas personas que no cuenten con recursos económicos suficientes para financiar el acceso a una vivienda.

Para los casos de arrendamiento para emancipación, una vez fijada la cuota diferencial, el sujeto pasivo titular de un contrato de arrendamiento de vivienda que constituya su vivienda habitual y permanente, y tenga una edad entre 23 y 30 años inclusive, tendrá derecho a una deducción del 50% de la renta satisfecha en el ejercicio por el arrendamiento, con un máximo de 250 euros mensuales.  Los requisitos serán que las rentas del sujeto pasivo, incluidas las rentas exentas, no superen los 20.000 euros, si el solicitante es miembro de una unidad familiar o, en caso contrario, 30.000 euros conjuntamente con el resto de miembros de la unidad familiar.

Para los casos de arrendamiento para acceso a vivienda, una vez fijada la cuota diferencial, el sujeto pasivo titular de un contrato de arrendamiento de vivienda que constituya su vivienda habitual y permanente cuyos ingresos familiares ponderados sean inferiores a 1,7 veces el indicador Suficiencia Adquisitiva por Renta Adecuada (SARA), tendrán derecho a una deducción, cumpliendo algunos requisitos:

  1. El 50% de la renta satisfecha en el ejercicio por el arrendamiento, si se encuentra inscrito en el censo de solicitantes de vivienda protegida con una antigüedad ininterrumpida igual o superior a un año a fecha 1 de enero de cada año natural, con límites entre los 300 y 200 euros mensuales, dependiendo de la situación personal de cada sujeto pasivo;
  2.  El 60% de la renta por arrendamiento satisfecha en el periodo impositivo si es beneficiario del programa de vivienda de integración social en arrendamiento de conformidad con lo dispuesto en el artículo 72 del Decreto Foral 61/213, de 18 de septiembre, por el que se regulan las actuaciones protegibles en materia de vivienda, o norma que lo sustituya, con una antigüedad igual o superior a dos años a 1 de enero de cada año natural. Haber disfrutado de esta deducción no será impedimento para posteriormente tener derecho a las subvenciones previstas para el caso de arrendamiento de viviendas de protección oficial de alquiler de integración social recogidas en el artículo 74 del Decreto Foral 61/2013, de 18 de septiembre, por el que se regulan las actuaciones protegibles en materia de vivienda.

Esta deducción no podrá ser superior a los 360 euros mensuales, y el plazo máximo de aplicación de esta deducción será de dos años consecutivos.

Estas deducciones serán incompatibles entre sí e incompatibles con la deducción por alquiler de vivienda del artículo 62.2 de la ley, y sobre una misma vivienda sólo podrá aplicarse una de las deducciones, no ambas simultáneamente.

Ambas tienen normas especiales comunes que regulan límites a la deducción, y algunos requisitos. Por ejemplo, para tener derecho a cualquiera de las deducciones, el sujeto pasivo deberá solicitar al departamento competente en materia de vivienda el abono de la deducción que le correspondan de manera anticipada, en caso contrario no tendrá derecho a aplicar la deducción.  El sujeto pasivo deberá acreditar sus ingresos mínimos y, asimismo, cumplir con los siguientes requisitos: no ser titular (ni él ni ningún miembro de su unidad familiar) del dominio o del derecho real de uso y disfrute sobre alguna otra vivienda o parte alícuota, o haber transmitido este derecho en los últimos cinco años que hubieren generado ingresos superiores a 60.000 euros.  Tampoco deberá haber declarado como ingresos en la parte especial del ahorro una cantidad superior a 5.000 euros en la declaración del IRPF, no tener bienes o derechos por importe superior a 90.000 euros, no subarrendar la vivienda y, en todo caso, el precio del alquiler de la mencionada vivienda no podrá ser superior a 650 euros mensuales. 

Por último, se crea el indicador de Suficiencia Adquisitiva por Renta Adecuada (SARA), que sustituirá al Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM), utilizado para como base en el acceso a los recursos existentes en materia de vivienda y rehabilitación protegida.  El valor del nuevo indicador se basará en datos objetivos de la economía navarra.  Para los ejercicios 2017 y 2018, será de 8.120 euros y de 8.266,16 euros, respectivamente, y para los siguientes ejercicios se actualizarán tomando el incremento medio anual del IPC del año anterior y de los salarios medios de Navarra. 

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  1. MODELO 223: COMUNICACIÓN DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 

 

En los últimos días del año se publicó la aprobación del Modelo 223, para presentar telemáticamente la comunicación sobre Grupos de consolidación fiscal.  Hasta ahora, este trámite venía realizándose mediante la presentación de un escrito (instancia) a través del Registro Electrónico, en el cual se plasmaba tanto la constitución del grupo de consolidación como las modificaciones que hubieren ocurrido.

Es un modelo aplicable a todo tipo de grupo de consolidación fiscal navarro y no únicamente a aquellos grupos fiscales navarros que tienen nombrada a una sociedad representante que no es dominante como tal por ser ésta de Territorio Común o No Residente; aunque en la introducción se refiere a este último supuesto, cuando la Orden Foral detalla los obligados a presentar el modelo habla genéricamente de representantes y como tales actúan per se las dominantes/cabeceras (navarras) de grupos navarros; por tanto, es aplicable a todo grupo fiscal navarro en general.

Además, desde Hacienda Tributaria de Navarra, se pretende que presenten dicho modelo también aquellos grupos fiscales que, no aplicando normativa navarra (ej.: grupo fiscal de TC), tengan relación con la Hacienda Tributaria de Navarra (ej.: aquellos grupos fiscales que apliquen normativa de TC pero que estén en cifra relativa e ingresen un porcentaje de su cuota del Impuesto sobre Sociedades en Navarra). En principio, a estos grupos se les comunicará la existencia de este modelo.

La comunicación prevista en la Disposición Transitoria de la Orden Foral para que aquellos grupos existentes a la fecha de entrada en vigor de dicha Orden (esto es, 2018), informen, hasta el 30 de junio de 2019, de su composición, supondría, a la vista de la Orden Foral, que aquellos grupos cuyo primer ejercicio de consolidación fiscal se inicie el 1 de enero de 2019 no tendrían que presentar tal modelo en dicho plazo.

Además, estos grupos fiscales que inicien la consolidación en 2019, habrán presentado antes del 31/12/18 la correspondiente instancia de acogimiento (ya que el Modelo 223 es para comunicaciones a realizar en 2019), por lo que mientras no sufran ninguna variación o renuncien al régimen, no van a presentar este modelo 223, situación contradictoria si el objetivo de la aprobación del modelo es que la Hacienda Foral tenga conocimiento de los grupos fiscales existentes.

La recomendación trasladada desde Hacienda Foral es que todos los grupos fiscales (incluidos aquellos cuyo primer ejercicio de consolidación sea 2019) presenten este modelo hasta el 30 junio de 2019 ya que el objeto es tener conocimiento de todos ellos y asignarles un número fiscal (el cual, en principio, será correlativo por orden de presentación y se podrá sacar a través de “Consulta de declaraciones”). En principio, la parametrización del modelo permitirá señalar que el primer ejercicio de consolidación fiscal es 2019.

Debemos mencionar que este modelo va a estar habilitado en los próximos días, ya que el primer plazo de presentación finalizaría el 28 de febrero para aquellos grupos que renuncien a su aplicación para 2019.

Para un mayor entendimiento de la situación descrita, adjuntamos un esquema explicativo:

 

 

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  1. SUMINISTRO INMEDIATO DE INFORMACIÓN (SII)

 

Desde el 1 de enero de 2018, se implanta en Navarra y País Vasco el Suministro Inmediato de Información, o también llamado sistema SII.  Este sistema surge con el objetivo de establecer un sistema de gestión del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) con información más inmediata y homogénea, basado en una mejor relación de comunicación entre la Administración y las empresas que estimule el cumplimiento voluntario y aumente la seguridad jurídica y la eficiencia en el control tributario.

Recordamos que su implantación es de carácter obligatorio para los siguientes contribuyentes:

  • Aquellos contribuyentes con período liquidación mensual de IVA, como pueden ser las Grandes empresas IVA (facturación año anterior > 6.010.121,04 €)
  • Grupos de IVA (REGE)
  • Aquellos contribuyentes inscritos en el REDEME (Registro devolución mensual de IVA).

Asimismo, cabe la posibilidad de adscribirse voluntariamente a este sistema, manifestándolo en la correspondiente declaración censal (Modelo F65) en noviembre del año anterior o en caso de inicio de actividad hasta el fin de plazo de autoliquidación de IVA del periodo de inicio.  Esta opción tendrá validez de un año prorrogable siempre que no se renuncie (durante el mes de noviembre del año anterior al año de efectos).

Deberán suministrar la información del SII aquellos obligados tributarios del IVA cuya competencia inspectora corresponda a la Hacienda Tributaria de Navarra, con arreglo a lo dispuesto en el art. 34.7ª Convenio Económico.  Deberán cumplir con las siguientes condiciones:

  • Que tengan domicilio fiscal en Navarra y volumen operaciones inferior a 7 millones de euros en el año anterior;
  • Que operen exclusivamente en territorio navarro y Volumen de Operaciones superior a 7 millones de euros en el año anterior, dando igual el domicilio fiscal.
  • Que tributen por volumen de operaciones (o cifra relativa), con domicilio fiscal en Navarra y Volumen de Operaciones superior a 7 millones de euros en el año anterior, salvo que el 75% o más operaciones año anterior se realicen en territorio común.

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  1. FISCALIDAD EN CANARIAS 

 

  • SII IGIC – Suministro Inmediato de Información para el Impuesto General Indirecto Canario:

Como ya se anticipó, desde el 1 de enero de 2019 entrará en funcionamiento el sistema de Suministro Inmediato de Información (sistema SII) en Canarias, para informar sobre las operaciones sujetas al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).

  • Modificación del Tipo General del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC):

Se publica en el Boletín Oficial Canario de 31 de diciembre de 2018 la Ley 7/2018, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias para 2019.  En esta ley se incluye una modificación de la Ley 4/2012, de 25 de junio, de medidas administrativas y fiscales, por la que se modifica el tipo general del IGIC, pasando del 7 por ciento al 6,5 por ciento, aplicable a las entregas de bienes y prestaciones de servicios que no se encuentren sometidos a ninguno de los otros tipos impositivos previstos en el presente artículo.

Asimismo, dentro de los tipos de recargo aplicables a las importaciones de bienes sujetas y no exentas al impuesto efectuadas por comerciantes minoristas para su actividad comercial, se modifica El tipo del 0,7 por ciento, para las importaciones sujetas al tipo general del 7 por ciento, siendo ahora el tipo del 0,65 por ciento.

  • Inclusión de productos a los que se les aplica el tipo de gravamen cero del IGIC (artículo 52):

Se incluyen, dentro de las entregas de productos, el aceite de oliva y el aceite de semillas oleaginosas y de orujo de aceite, así como las pastas alimenticias, incluso rellenas, tales como espaguetis, fideos, macarrones, tallarines, lasañas, ñoquis, ravioles o canelones, cuscús, etc., excepto las pastas alimenticias cocidas o preparadas.

También se incluye una nueva letra r), que recoge las entregas de energía eléctrica realizadas por los comercializadores a los consumidores. Las definiciones de comercializadores y de consumidores son las contenidas en la Ley 24/2013, de 26 de diciembre, del sector eléctrico.

  • Productos a los que se les aplica el tipo de gravamen del 3 por ciento del IGIC (artículo 54):

Se elimina de este artículo el apartado que regula los servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de día y de noche y atención residencial, que pasan a estar exentos (artículo 50).

  • Régimen especial de bienes usados y de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.

En las operaciones a las que resulten aplicables estos regímenes, los sujetos pasivos no están obligados a consignar en factura separadamente la cuota repercutida, debiendo entenderse, en su caso, comprendida en el precio de la operación, salvo que el destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.

  • Se añade una Disposición transitoria Undécima:

«Undécima. Inclusión excepcional en el régimen especial del pequeño empresario o profesional. Excepcionalmente durante el mes de enero de 2019, los empresarios o profesionales que hayan renunciado tácitamente al régimen especial del pequeño empresario o profesional, en los términos expresados en el segundo párrafo del apartado 2 del artículo 109 de la presente ley, podrán comunicar a la Agencia Tributaria Canaria, a través de la correspondiente declaración censal, la inclusión en el citado régimen especial. La presentación extemporánea de dicha declaración censal no surtirá efecto alguno».

 

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Pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades

  • Aportación del 0,7% de la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades para subvencionar actividades consideradas de interés social. Nuevas claves especiales.

En el ámbito de Territorio Común, se ha habilitado una clave especial en los modelos 200 y 202 (claves 0073 y 069, respectivamente) para destinar, en su caso, de forma voluntaria, el 0,7% de la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades a subvencionar actividades consideradas de interés social. 

  •  Entidades de Capital Riesgo, exceptuadas de realizar el pago fraccionado mínimo.

Se exceptúa a las entidades de capital riesgo (reguladas en la Ley 22/2014, de 12 de noviembre) de la obligación de efectuar el pago fraccionado mínimo establecido para las grandes empresas en el ámbito de Territorio Común (dicha modificación tiene efectos a partir del segundo pago fraccionado el IS en el ámbito de Territorio Común).

  • Modificación del Modelo S-91 (Navarra).

Se habilita dicho modelo para que los contribuyentes que apliquen normativa foral de las Diputaciones del País Vasco efectúen la declaración e ingreso de los pagos fraccionados a la Comunidad Foral de Navarra, dada la novedosa regulación del pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades en las Diputaciones del País Vasco.

  • Plazos de presentación del pago fraccionado.

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades sometidos a normativa foral del País Vasco tienen la obligación, con efectos para periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2018, de autoliquidar y efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidación del citado impuesto correspondiente al periodo impositivo que esté en curso el día 1 del citado mes de octubre, dentro de los 25 primeros días de ese mes.

En el caso de contribuyentes del Impuesto sujetos a normativa foral navarra y a normativa de Territorio Común, dicha obligación ha de realizarse dentro de los 20 primeros días naturales del mes de octubre, si bien, excepcionalmente, el plazo para este pago fraccionado finaliza el día 22 de octubre, lunes.

Por otra parte, cabe destacar que aquellas sociedades sujetas a normativa navarra o vasca, en el correspondiente modelo de ámbito estatal (modelo 202 o 222) podrán indicar su respectiva normativa de aplicación. Asimismo, se ha creado una nueva clave de periodo anual en dichos modelos teniendo en cuenta que en Navarra y País Vasco únicamente se realiza un único pago fraccionado en el mes de octubre.

Circular Fiscal Junio 2018. Aprobación del Modelo 232

Aprobación del Modelo 232: “Declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales”.

Desde la publicación de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, hasta la actual Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre, se ha ido actualizando la información a suministrar sobre las operaciones entre personas o entidades vinculadas en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades.

Hasta la fecha, esta información se venía presentando dentro de un apartado especial del modelo S90. 

Sin embargo, en virtud de la Orden Foral 84/2018, de 24 de mayo, del Consejero de Hacienda y Política Financiera, por la que se aprueba el modelo 232 sobre Operaciones vinculadas, para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2017, se decide trasladar esta información a este nuevo modelo que sólo será de obligatoria presentación para aquellas entidades que deban informar sobre estas operaciones. Su presentación será igualmente por vía telemática, en el mes siguiente a los diez meses posteriores a la finalización del periodo impositivo (artículo 30.4 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades).

Debe informarse de las siguientes operaciones:

  • Aquellas operaciones con la misma persona/entidad vinculada que superen el importe conjunto de 250.000 euros, valoradas según valor de mercado.
  • Aquellas operaciones que, aunque no superen el umbral mencionado, siendo estas operaciones de la misma naturaleza y método de valoración, cuando el importe conjunto sea superior al 50% de la cifra de negocios de la entidad.
  • Aquellas operaciones específicas del mismo tipo que en conjunto superen los 100.000 euros, sin necesidad de utilizar el mismo método de valoración.

Cabe destacar, asimismo, que dicho modelo será de obligada presentación para Uniones temporales de empresas o fórmulas análogas de colaboración que se acojan al régimen establecido en el artículo 36 de la Ley Foral.

Por el contrario, no será necesario presentar este modelo para aquellas empresas que integren el mismo grupo de consolidación fiscal, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 39 (reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles).

En cuanto a la información a consignar en este modelo, es muy similar a la que venía requiriéndose hasta ahora en el apartado del S90. Entre otra información, además del importe de la contraprestación, habrá que consignar:

  • El número de identificación fiscal de la entidad vinculada.
  • Si se trata de una persona física, jurídica o de otra clase.
  • Denominación de la entidad vinculada.
  • Tipo de vinculación.
  • Tipo de operación.
  • Código de provincia y o país de residencia en caso de ser no residente en territorio español.

Por último, en cuanto a la presentación de dicho modelo, ha de seguirse uno de los dos procedimientos:

  • Desde el formulario web se deberá seguir el siguiente proceso:
  1.  Acceder al servicio de trámites con Hacienda, a través de la dirección de Internet http://www.hacienda.navarra.es.
  2. Seleccionar el modelo de declaración a realizar, cumplimentando todos los datos necesarios para poder presentar la declaración.
  3. Una vez cumplimentada la declaración, utilizar la opción de enviar. El sistema validará la declaración cuando esta sea correcta. Cuando se detecten errores se comunicarán a través del formulario y no se permitirá presentar la declaración hasta que sean corregidos. Una vez que la declaración sea correcta, el sistema comunicará el número asignado a la autoliquidación presentada, y la posibilidad de imprimirla para obtener un justificante de la misma.
  • Por teleproceso, como otra forma de presentación telemática, según lo establecido en el artículo 4 de la Orden Foral 132/2009, de 3 de julio, del Consejero de Economía y Hacienda, por la que se regulan los supuestos en los que será obligatoria la presentación por vía telemática y en soporte legible por ordenador de las declaraciones-liquidaciones, autoliquidaciones, declaraciones-resumen anual, declaraciones informativas, así como de las comunicaciones y de otros documentos previstos por la normativa tributaria.

Campaña de la Renta 2017

El martes 10 de abril comenzó en Navarra la campaña del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2017, aprobada en la Orden Foral 40/2018, de 16 de marzo, del Consejero de Hacienda y Política Financiera por la que se dictan las normas para la presentación de las declaraciones del Impuesto a la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio correspondientes al año 2017, se aprueban los modelos de declaración y se determinan las condiciones y procedimiento para su presentación por medios telemáticos. 

El periodo voluntario para presentar las declaraciones en formato físico se establece entre los días 17 de abril y 22 de junio de 2018, ambos inclusive, en las oficinas de Hacienda habilitadas para ello.  No obstante, podrá presentarse la declaración a partir del día 10 de abril sólo en los casos en que se utilice la vía telemática (programas informáticos y la aplicación “Renta” de Hacienda Tributaria de Navarra).  Se ha habilitado una nueva web: “Gracias a ti”, “Zuri esker”

Para la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio, el plazo voluntario para realizar la presentación es el mismo, desde el día 10 de abril hasta el 22 de junio, ambos inclusive.

La normativa aplicable será el D.F.L. 4/2008, de 2 de junio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y la L.F. 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio.

 Los criterios aplicables para la obligación de hacer la declaración no se han modificado en comparación con la campaña de 2016.  Los contribuyentes obligados son aquellos que tengan:

  • rendimientos del trabajo de 11.250 euros brutos o más.
  • rendimientos de capital mobiliario e incrementos del patrimonio, sujetos a retención de 1.600 euros brutos o más y aquellos que perciban otras rentas (empresarios y profesionales, arrendadores…) independientemente de su cuantía.

Dicha ley sufrió modificaciones en diciembre de 2017, siendo algunas de ellas aplicables a partir del 1 de enero de 2017 y, por tanto, que afectan a la declaración que se presentará en esta campaña. Por citar algunas novedades más relevantes:

  • Sobre rentas exentas del artículo 7, se reorganiza su estructura.
  • Sobre rendimientos del trabajo, para aquellos trabajadores que tengan planes de pensiones o planes de previsión asegurados, se aplicará la reducción del 40% sobre la cantidad percibida, pero descontando las aportaciones efectuadas en el año anterior a la fecha en que se perciba la prestación; el resto no se verá afectada por esta limitación.
  • Sobre rendimientos de actividades empresariales, aquellos contribuyentes que realicen actividades recogidas en la Orden Foral 11/2017, de 2 de febrero, que determinen su rendimiento neto del ejercicio 2017 por el régimen de estimación objetiva del IRPF, lo reducirán en un 5%.
  • Sobre incrementos y disminuciones de patrimonio, la exención por transmisión de la vivienda habitual era aplicable a para mayores de 65 años, para este ejercicio es para mayores de 70 años.
  • Sobre la base liquidable general, se minora el límite máximo de aportaciones a sistemas de previsión social, de 5.000 a 3.500 euros con carácter general, y de 7.000 a 6.000 euros en el supuesto de partícipe mayor de 50 años.
  • Sobre deducciones de la cuota, respecto a donaciones, los sujetos pasivos de IRPF tendrán derecho a una deducción de la cuota del 80% de los primeros 150 euros de las cantidades donadas, por sujeto pasivo y por cada periodo impositivo. Los importes superiores a 150 euros tendrán derecho a una deducción del 35%.
  • Respecto a inversiones en instalaciones de energía renovable, únicamente serán deducibles aquellos gastos por inversiones en instalaciones de generación de energía destinadas al autoconsumo, y se amplía al 15%. Se aplica también esta deducción a la adquisición de vehículos eléctricos nuevos, y como novedad, se crea la deducción por inversión en sistemas de recarga de vehículos eléctricos, por el mismo tipo pero con límites en la base.  Estas dos últimas deducciones quedan sujetas al límite conjunto del 25% de la base liquidable del sujeto pasivo.
  • Respecto a la deducción por pensiones de viudedad, se elimina la referencia al SMI y se establece un importe fijo de 9.906,40 euros, que para poder ser aplicados el sujeto pasivo no debe tener obligación de presentar declaración del Impuesto sobre el Patrimonio.
  • Debemos mencionar el tratamiento fiscal de las cantidades percibidas por la devolución de las “cláusulas suelo”, ya que no se integrarán en la base imponible del IRPF junto con sus correspondientes intereses indemnizatorios en función del tratamiento que se les haya dado en ejercicios anteriores.

Ley Foral de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias .

El pasado 21 de diciembre de 2017 el Pleno del Parlamento de Navarra aprobó la Ley Foral de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias. La norma fue publicada en el BON el 30 de diciembre de 2017. Las principales novedades que introduce dicha Ley Foral son:

 1.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

  •  Se declaran exentas las indemnizaciones percibidas como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales en la cuantía alcanzada a través de la mediación.
  • En lo concerniente a la mejor de la situación de las personas con discapacidad, se introducen dos modificaciones:
    • No tienen la consideración de retribución en especie las primas pagadas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedades del propio trabajador, de su cónyuge o pareja estable y de sus descendientes, siempre que se trate de personas discapacitadas y que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 1.500 € anuales por cada una de ella (se eleva el límite de 500 € a 1.500 € anuales).
    • Se aumenta, en el ámbito de los rendimientos de actividades empresariales o profesionales, el importe del gasto deducible por primas de seguro para cobertura de enfermedad en el caso de personas con discapacidad.
  • Se elimina la reducción del 40% para planes de pensiones en el caso de que las prestaciones se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. Esta medida no tiene efectos retroactivos pero sí se establece un régimen transitorio con dos fundamentos básicos:

1º. Las prestaciones de planes de pensiones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1/1/2018 podrán aplicar, si cumplen los requisitos establecidos, la reducción del 40% en su redacción vigente a 31/12/2017.

2º. Las prestaciones de planes de pensiones derivadas de contingencias acaecidas a partir del 1/1/2018, por la parte correspondiente a aportaciones y contribuciones realizadas hasta el 31/12/2017, podrán aplicar, si cumplen los requisitos establecidos, la reducción del 40 % en su redacción vigente a 31/12/2017.

  • Se reconoce la aplicación de la reducción del 50% para la determinación de los rendimientos del trabajo en el caso de prestaciones percibidas en forma de capital a los rendimientos derivados de las prestaciones de seguros de dependencia.
  • En el ámbito de los rendimientos del capital inmobiliario, se suprime, con carácter general, la reducción del 40% para el supuesto de arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda. No obstante, sí es aplicable dicha reducción si el arrendamiento se realiza a través de NASUVINSA.  A su vez, NASUVINSA, no tendrá obligación de practicar retenciones a cuenta del IRPF ni del IS sobre los rendimientos satisfechos por los mencionados arrendamientos.
  • Se incrementan las cantidades que en concepto de deducción por alquiler de vivienda pueden practicarse los menores de 30 años y las familias monoparentales o monomarentales.
  • En cuanto a la base liquidable especial del ahorro, se incrementa en un punto porcentual cada uno de los tramos de la escala de los tipos de gravamen de esta base (mín. 20%; máx. 26%).
  • Se elimina la deducción por inversión en vivienda habitual con efectos 1 de enero de 2018, aunque se mantienen los regímenes transitorios vigentes.
  • Se declaran exentas las subvenciones públicas percibidas por comunidades de propietarios para llevar a cabo obras de rehabilitación protegida, siempre que se atribuyan a sujetos pasivos cuyas rentas, excluidas las exentas, no superen los 30.000 euros en el periodo impositivo.
  • Se aumenta en 100 euros la deducción por cada descendiente menor de tres años o adoptado, siempre que el sujeto pasivo no tenga en el periodo impositivo rentas superiores a 30.000 euros, o 60.000 euros en caso de declaración conjunta.
  • Aumentan las deducciones ya existentes para la inversión en instalaciones de energías renovables, añadiendo, por ejemplo, la deducción por adquisición de vehículos híbridos enchufables. 

 

2.- IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

  •  En el ámbito de la deducción del artículo 33 (bienes y derechos necesarios para el desarrollo de una actividad empresarial o profesional y participaciones en entidades), se mantiene la deducción en cuota del 100% de la parte proporcional de aquella que corresponda al valor de los mencionados bienes, derechos y participaciones en entidades hasta un valor de 1.000.000 € y al exceso sobre esta cantidad se le aplicará una deducción del 95%.
  • Disminuye el “escudo fiscal” entre el IRPF e IP.  La cuota íntegra del IP junto con la cuota íntegra del IRPF no puede exceder del 65% de la base imponible de este último. En caso de superar el mencionado límite, se reducirá la cuota del IP hasta alcanzar tal límite, sin que la reducción supere el 55% de su importe (a 31 de diciembre de 2017 el tope de reducción es el 65%, disminuyendo así el potencial del escudo fiscal).

 

3.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

  •  No serán deducibles las pérdidas obtenidas en la transmisión de participaciones en entidades si estas gozan del derecho a la exención por rentas positivas derivadas de dividendos y de plusvalías generadas en la transmisión de las mismas.  En ningún caso se incluirán en la base imponible las pérdidas que deriven de la participación en entidades ubicadas en paraísos fiscales o territorios de baja tributación.  
  • Con carácter general, no son deducibles las pérdidas por deterioro de las participaciones en capital o fondos propios, pero a partir del 1 de enero de 2018, se deberá distinguir entre dos tipos de deterioros:
    • Participaciones que no sean significativas: aquellas que no disfrutan de la exención por doble imposición, generarán una pérdida deducible en los términos del art. 26 de la LFIS, es decir una diferencia temporaria por generar un valor contable de las participaciones distinto al valor fiscal.  Esta diferencia revertirá con signo contrario en el momento de la transmisión de las participaciones.
    • Participaciones significativas: disfrutan de la exención por doble imposición.  Las pérdidas por deterioro de estas participaciones no serán deducibles, ya que la diferencia será permanente y no revertirá nunca.
  • Desaparece la exención total en supuestos de reinversión, y se limita al 50% de las rentas obtenidas en la transmisión de elementos del inmovilizado afectos al desarrollo de la actividad económica de la empresa, siempre que el importe de la transmisión se reinvierta en elementos del inmovilizado afecto a la actividad.
  • En cuanto a la compensación de bases liquidables negativas, en los periodos impositivos que se inicien en 2018 y 2019, se disminuye para algunos contribuyentes el límite para la compensación de bases liquidables negativas. En este sentido, en lugar del límite del 70%, se aplicarán los siguientes límites: 
    • 50%, cuando el importe neto de la cifra de negocios de los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo sea igual o superior a 20.000.000 € e inferior a 60.000.000 €.
    • 25%, cuando el importe neto de la cifra de negocios de los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo sea igual o superior a 60.000.000 €.
  • Las entidades sin ánimo de lucro, si tienen el carácter de microempresa, tributarán al tipo general del 23% y no al tipo del 19%. 
  • En relación con el concepto de tributación mínima, el porcentaje actual del 13% será aplicable únicamente a las microempresas (ya no con carácter general a todos los sujetos pasivos); el 16% a las pequeñas empresas y el 18% al resto de contribuyentes.
  • En el ámbito de las deducciones sobre la cuota del impuesto, cabe destacar:
    • En cuanto a la deducción por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado, únicamente darán derecho a deducción las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material afecto a la actividad económica, sin considerar los terrenos y excluidas las inversiones inmobiliarias.
    • Se aumentan las deducciones por invertir en instalaciones que utilicen energías renovables y en vehículos eléctricos.
    • Se aumentan los importes de la deducción por creación de empleo y se modifican requisitos y condiciones de aplicación.
  •  En el ámbito de operaciones vinculadas, se recoge la obligación, en determinados casos, de la información “país por país”.

 

4.- IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

  •  En el ámbito de las adquisiciones mortis causa (sucesiones), los primeros 250.000 € estarán exentos, y se aplicará un tipo progresivo tal y como señala la siguiente tabla:

 

BASE LIQUIDABLE HASTA

(euros)

CUOTA ÍNTEGRA

(euros)

RESTO BASE HASTA

(euros)

TIPO DE GRAVAMEN

250.000

0

250.000

2%

500.000

5.000

500.000

4%

1.000.000

25.000

800.000

8%

1.800.000

89.000

1.200.000

12%

3.000.000

233.000

Resto de base

16%

 

  • En el caso de donaciones, los primeros 250.000 € tributarán al 0,8 %, y a partir de este importe se aplica un tipo progresivo.

 

BASE LIQUIDABLE HASTA

(euros)

CUOTA ÍNTEGRA

(euros)

RESTO BASE HASTA

(euros)

TIPO DE GRAVAMEN

 

 

 

250.000

0.80%

250.000

2.000

250.000

2%

500.000

7.000

500.000

3%

1.000.000

22.000

800.000

4%

1.800.000

54.000

1.200.000

6%

3.000.000

126.000

Resto de base

8%

 

 5.- LEY FORAL GENERAL TRIBUTARIA

  • INFRACCIONES SIMPLES
    • Sanciones por no cumplir con la obligación de notificar el domicilio fiscal o el cambio de domicilio y por retrasos en la presentación de la información a través del sistema SII.
    • Posible reducción del 30% de la sanción cuando se den dos circunstancias: conformidad con la propuesta de sanción e ingreso íntegro en efectivo dentro del periodo de pago voluntario.
  • INFRACCIONES GRAVES
    • Para partidas positivas o negativas y créditos tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota, se incrementa el tipo del 10 al 15% la multa pecuniaria para el primer supuesto y del 15 al 40% en el segundo.
    • Incremento del 75 al 90% mínimo y del 150 al 200% en las sanciones respecto a la falta de ingreso de tributos repercutidos, ingresos a cuenta o presentación de datos falsos o falseados.
    • Posible reducción del 20% de la sanción cuando se den dos circunstancias: conformidad con la propuesta de sanción e ingreso íntegro en efectivo dentro del periodo de pago voluntario.
  • LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL:
    • PUBLICIDAD DE SITUACIONES DE INCUMPLIMIENTO:

Se disminuye el importe total de las deudas pendientes de 250.000 a 120.000 € para aquellos contribuyentes que tengan deudas con la Hacienda Foral y cuyos datos deban aparecer en su listado de deudores, distinguiéndose entre obligados tributarios con carácter principal y responsables tributarios.

 PUBLICIDAD DEL PLAN DE CONTROL TRIBUTARIO.

  • NUEVOS PLAZOS DE RESOLUCIÓN DE PROCEDIMIENTOS

El plazo de resolución no podrá exceder de los 6 meses, salvo que una ley de rango mayor así lo establezca. Si se trata de procedimientos iniciados por el interesado, el vencimiento del plazo sin haberse notificado resolución expresa producirá los efectos del silencio administrativo positivo.  En estos casos el silencio negativo deberá ser establecido por la Ley. Si se trata de procedimientos iniciados de oficio, el vencimiento del plazo dará lugar a la caducidad si no se ha dictado y notificado resolución expresa.

  •  REVISIÓN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS

Regulación autónoma en el derecho tributario de los procedimientos especiales de revisión y modernización de la regulación del recurso de reposición y de las reclamaciones económico-administrativas.  Regulación más precisa del recurso extraordinario de revisión Favorece así la autonomía del TEAFNA. 

 

6.- TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS

  •  ACTUALIZACIÓN DE TARIFAS Y TIPOS DE GRAVAMEN

 

7.- MECENAZGO CULTURAL

  •  AMPLIACIÓN DE LA RELACIÓN DE PERSONAS CONSIDERADAS COMO BENEFICIARIAS.

 

8.- IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

  •  EXENCIONES

Incluye de forma expresa la exención para las adjudicaciones y transmisiones de la propiedad o del derecho de usufructo de bienes como consecuencia de la ejecución de sentencias derivadas de procedimientos relacionados con violencia de género.